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考點(diǎn)3：其他常考點(diǎn)合并

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的有(　　)。(2017年)

A.為交易目的而持有的資產(chǎn)

B.預(yù)計(jì)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)

C.自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金

D.預(yù)計(jì)在一個(gè)正常企業(yè)周期中變現(xiàn)的資產(chǎn)

【答案】ABCD

【解析】流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日其一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的有(　　)。(2016年)

A.職工預(yù)借的差旅費(fèi)

B.購(gòu)買原材料預(yù)付的貨款

C.外購(gòu)的專利技術(shù)

D.已出租的倉(cāng)庫(kù)

【答案】AB

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、存貨、合同資產(chǎn)、持有待售資產(chǎn)和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。選項(xiàng)A、B屬于流動(dòng)資產(chǎn)，選項(xiàng)C、D屬于非流動(dòng)資產(chǎn)。

【例題·判斷題】所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映企業(yè)當(dāng)期所有者權(quán)益各構(gòu)成部分增減變動(dòng)情況的報(bào)表。(　　)(2017年)

【答案】√

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于所有者權(quán)益變動(dòng)表中單獨(dú)列示的項(xiàng)目是(　　)。(2018年)

A.所有者投入資本

B.綜合收益總額

C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更

D.會(huì)計(jì)政策變更

【答案】C

【解析】在所有者權(quán)益變動(dòng)表上，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：(1)綜合收益總額；(2)會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；(3)所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等；(4)提取的盈余公積；(5)實(shí)收資本或資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不在所有者權(quán)益變動(dòng)表列示的是(　　)。(2015年)

A.利潤(rùn)分配

B.所有者投入和減少資本

C.每股收益

D.綜合收益總額

【答案】C

【解析】每股收益是利潤(rùn)表列示的項(xiàng)目，不在所有者權(quán)益變動(dòng)表列示。

【案例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年3月發(fā)生有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

(1)3月1日，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的廠部辦公樓采用出包工程方式進(jìn)行裝修改造，以銀行存款支付全部工程款，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款60萬元，增值稅稅額6萬元。當(dāng)月31日工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。按租賃合同規(guī)定租賃期為5年，租賃開始日為2019年2月28日，年租金48萬元(不含增值稅)每年年末支付。

(2)3月20日，基本生產(chǎn)車間一臺(tái)設(shè)備由于自然災(zāi)害報(bào)廢，原值40萬元(不考慮增值稅)，已計(jì)提折舊24萬元(含本月應(yīng)計(jì)提折舊額0.67萬元)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。報(bào)廢取得殘值變價(jià)收入2萬元，增值稅稅額為0.32萬元。報(bào)廢清理發(fā)生自行清理費(fèi)用0.5萬元。有關(guān)收入、支出均通過銀行存款辦理結(jié)算。

(3)3月31日，計(jì)算確認(rèn)本月基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊。其中廠房本月應(yīng)計(jì)提折舊費(fèi)16萬元，除本月報(bào)廢設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊額0.67萬元外，車間正常使用設(shè)備的原價(jià)為600萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元，該設(shè)備于2018年6月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用。預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)(2018年改編)

1.根據(jù)資料(1)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于裝修改造辦公樓的會(huì)計(jì)處理正確的是(　　)。

A.借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

      貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　60

B.借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 60

          應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　6

      貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　66

C.借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 66

      貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　66

D.借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

           應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　6

      貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　66

【答案】B

【解析】根據(jù)資料(1)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　60

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　 6

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　66

2.根據(jù)資料(1)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于計(jì)提本月應(yīng)付租金相關(guān)科目的會(huì)計(jì)處理正確的是(　　)。

A.“管理費(fèi)用”科目借方增加4萬元

B.“其他應(yīng)付款“科目貸方增加4萬元

C.“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目貸方增加4.44萬元

D.“管理費(fèi)用”科目借方增加4.44萬元

【答案】AB

【解析】根據(jù)資料(1)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4

    貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　     　 4

3.根據(jù)資料(2)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于設(shè)備報(bào)廢相關(guān)項(xiàng)目和科目的會(huì)計(jì)處理結(jié)果表述正確的是(　　)。

A.利潤(rùn)總額減少14.5萬元

B.“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目貸方增加0.32萬元

C.“營(yíng)業(yè)外支出”科目借方增加14.5萬元

D.借方“累計(jì)折舊”科目24萬元

【答案】ABCD

【解析】根據(jù)資料(2)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　16

       累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

   貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.32

   貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

          應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　0.32

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　14.5

   貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　14.5

計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出14.5萬元，因其是損益類科目，導(dǎo)致利潤(rùn)總額減少14.5萬元。

4.根據(jù)資料(3)，基本生產(chǎn)車間3月應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)是(　　)萬元。

A.16

B.36

C.20

D.36.67

【答案】D

【解析】設(shè)備第一年應(yīng)計(jì)提折舊額=600×2/5=240(萬元)，3月應(yīng)計(jì)提折舊額=240/12=20(萬元)，基本生產(chǎn)車間3月應(yīng)計(jì)提折舊費(fèi)=16+0.67+20=36.67(萬元)。

5.根據(jù)資料(2)和(3)，3月31日資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額減少的金額應(yīng)為(　　)萬元。

A.76.67

B.40

C.36.67

D.52.67

【答案】D

【解析】3月31日資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額減少的金額=16+36.67=52.67(萬元)。

【案例題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%，2019年1至11月?lián)p益類科目如下表所示：

損益類科目發(fā)生額匯總表

                                       2019年1至11月　　　　　　　　　金額單位：萬元

2019年12月甲公司發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)6日，向乙公司銷售M商品一批，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為150萬元，增值稅稅額為24萬元，為乙公司代墊運(yùn)雜費(fèi)2萬元，全部款項(xiàng)已辦妥托收手續(xù)。該批商品成本為100萬元，商品已經(jīng)發(fā)出。

(2)15日，向丙公司銷售H商品一批，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為30萬元，增值稅稅額為4.8萬元，該批商品成本為25萬元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。23日，收到丙公司扣除享受現(xiàn)金折扣后的全部款項(xiàng)存入銀行。計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。

(3)20日，收到丁公司退回商品一批。該批商品系上月所售，質(zhì)量有瑕疵，不含增值稅的售價(jià)為60萬元，實(shí)際成本為50萬元，增值稅專用發(fā)票已開具并交付丁公司。該批商品未確認(rèn)收入，也未收取貨款。經(jīng)核查，甲公司同意退貨，已辦妥退貨手續(xù)，并向丁公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

(4)31日，“應(yīng)收賬款”科目余額為183萬元(“壞賬準(zhǔn)備”科目期初余額為零)。當(dāng)日經(jīng)信用評(píng)估，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備8萬元。本月共發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用5萬元，銷售費(fèi)用10萬元，管理費(fèi)用12萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)(2016年改編)

1.下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司1至11月收入、費(fèi)用及經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算結(jié)果正確的是(　　)。

A.期間費(fèi)用為320萬元

B.營(yíng)業(yè)收入為2000萬元

C.利潤(rùn)總額為300萬元

D.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為235萬元

【答案】ABCD

【解析】期間費(fèi)用=200+100+20=320(萬元)，選項(xiàng)A正確；營(yíng)業(yè)收入=1 500+500=2 000(萬元)，選項(xiàng)B正確；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=(1 500+500+30)-(1 350+125+200+100+20)=235(萬元)，選項(xiàng)D正確；利潤(rùn)總額=235+65=300(萬元)，選項(xiàng)C正確。

2.根據(jù)資料(1)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司向乙公司銷售M商品的會(huì)計(jì)處理正確的是(　　)。

A.確認(rèn)應(yīng)收賬款176萬元

B.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本100萬元

C.確認(rèn)其他應(yīng)收款2萬元

D.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入152萬元

【答案】AB

【解析】資料(1)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 174

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 150

           應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　24

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 100

   貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

銷貨企業(yè)代墊的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入應(yīng)收賬款，所以應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收賬款的金額=150+24+2=176(萬元)，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；結(jié)轉(zhuǎn)的銷貨成本為100萬元，選項(xiàng)B正確；確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150萬元，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

3.根據(jù)資料(2)，甲公司23日收到丙公司貨款的會(huì)計(jì)處理正確的是(　　)。

A.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 34.1

          財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　0.7

       貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 34.8

B.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 34.5

          財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　0.3

       貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　34.8

C.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 34.8

       貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　34.8

D.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 34.2

          財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　0.6

       貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　34.8

【答案】D

【解析】資料(2)分錄如下：

15日銷售：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　34.8

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　30

          應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　 4.8

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　25

   貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

23日收到貨款：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　34.2

       財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　0.6(30×2%)

   貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　34.8

所以選項(xiàng)D正確。

4.根據(jù)資料(3)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司收到丁公司退貨的會(huì)計(jì)處理表述正確的是(　　)。

A.按銷售價(jià)格計(jì)算的增值稅貸記“應(yīng)收賬款”科目

B.按商品成本貸記“發(fā)出商品”科目

C.按銷售價(jià)格計(jì)算的增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

D.按商品成本借記“庫(kù)存商品”科目

【答案】ABCD

【解析】發(fā)生銷售退回的時(shí)候沒有確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，直接沖減發(fā)出商品即可。資料(3)分錄如下：

借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

    貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　 9.6

    貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　9.6

5.根據(jù)1至11月份資料、資料(1)至(4)，甲公司2019年的利潤(rùn)總額是(　　)萬元。

A.318

B.320

C.310

D.319.4

【答案】B

【解析】甲公司2019年的利潤(rùn)總額=300(1至11月利潤(rùn)總額)+(150-100)(資料1)+(30-25-0.6)(資料2)-8(資料4應(yīng)收賬款計(jì)提的信用減值損失)-(5-0.6)(資料4財(cái)務(wù)費(fèi)用，5萬元是本月共計(jì)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，包含資料2中發(fā)生的現(xiàn)金折扣)-10(資料4銷售費(fèi)用)-12(資料4管理費(fèi)用)=320(萬元)，選項(xiàng)B正確。