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第4講-核心考點-第2章(3)

核心考點介紹(第二章)

考點11：固定資產(★★★)

一、固定資產的概念和特征

固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：

第一，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有;

第二，使用壽命超過一個會計年度。

二、取得固定資產

(一)外購固定資產(價+稅+費)

1.成本構成：企業外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等，作為固定資產的取得成本。

注意：

①相關稅費包括進口環節關稅、消費稅、車輛購置稅等。

②增值稅看情況。

③人員培訓費不計入成本。

④企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產。應將各項資產單獨確認為固定資產，并按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

增值稅處理：

①一般納稅人購入固定資產支付的增值稅，可以作為進項稅額抵扣。小規模納稅人購入固定資產發生的增值稅進項稅額應計入固定資產成本。

②購入的動產，其進項稅額可以一次性抵扣。

③購入不動產：

一般納稅人自2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應按照現行增值稅制度分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

2.賬務處理：

(1)不需要安裝的動產

借：固定資產

      應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

   貸：銀行存款

(2)需要安裝的動產

①購入時

借：在建工程

      應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

   貸：銀行存款

②支付安裝費用等時

借：在建工程

   貸：銀行存款

③安裝完畢達到預定可使用狀態時

借：固定資產

   貸：在建工程

(3)取得不動產

借： 固定資產等

   應交稅費 —應交增值稅(進項稅額)【60%進項稅額】

         —待抵扣進項稅額【40%進項稅額】

  貸：銀行存款等

第13個月時：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)【進項稅額×40%】

  貸：應交稅費——待抵扣進項稅額【進項稅額×40%】

(二)建造固定資產

企業自行建造固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為固定資產的成本。

企業自建固定資產，主要有自營和出包兩種方式。

1.自營工程

(1)購入工程物資

①用于建造不動產(分次抵扣)

借： 工程物資

   應交稅費 —應交增值稅(進項稅額)(當期可抵扣的增值稅進項稅額60%)

         —待抵扣進項稅額(滿12個月可抵扣的增值稅進項稅額，40%)

  貸：銀行存款

②用于建造生產經營用動產(一次抵扣)

借： 工程物資

   應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

  貸：銀行存款

(2)領用工程物資(不需區分是動產還是不動產)

借：在建工程

  貸：工程物資

(3)在建工程領用本企業外購原材料或商品

①用于建造不動產

借： 在建工程

   應交稅費—待抵扣進項稅額(40%)

  貸： 原材料/庫存商品

     應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)【40%進項稅】

②用于建造生產經營用動產

借：在建工程

  貸：原材料/庫存商品

(4)在建工程領用本企業自產的原材料、商品

①用于建造不動產

借：在建工程

  貸：庫存商品/原材料

借：應交稅費—待抵扣進項稅額【40%進項稅額】

  貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)

②用于建造生產經營用動產

借：在建工程

  貸：庫存商品/原材料

(5)自營工程發生的其他費用(如人員工資等)

借：在建工程

  貸： 銀行存款

     應付職工薪酬

(6)自營工程達到預定可使用狀態時

借：固定資產

  貸：在建工程

2.出包工程

(1)按進度支付進度款

借： 在建工程

   應交稅費 —應交增值稅(進項稅額)

         —待抵扣進項稅額

  貸：銀行存款

(2)補付工程款

分錄同上

(3)工程達到預定可使用狀態

借：固定資產

  貸：在建工程

三、對固定資產計提折舊

(一)固定資產折舊

固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。

1.影響折舊的因素主要有以下幾個方面：

①固定資產原價

②預計凈殘值

③固定資產減值準備

④固定資產的使用壽命

2.計提折舊的范圍

(1)空間范圍

除以下情況外，企業應當對所有固定資產計提折舊：

第一，已提足折舊仍繼續使用的固定資產;

第二，單獨計價入賬的土地。

注意：不計提折舊的7種固定資產

①已提足折舊繼續使用的固定資產

②單獨計價作為固定資產入賬的土地

③以經營租賃方式租入的固定資產

④以融資租賃方式租出的固定資產

⑤處于更新改造過程中的固定資產

⑥持有待售的固定資產

⑦已全額計提減值準備的固定資產

(2)時間范圍

①固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。(即當月增加，當月不提，當月減少，當月照提)

②已達到預定可使用狀態尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

3.固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

企業至少應于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。有差異的，應予以調整，固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更進行會計處理。

(1)年限平均法(又稱直線法)

年折舊額=(固定資產原值?預計凈殘值)/預計使用壽命(年)

     =固定資產原值×(1?預計凈殘值率)/預計使用壽命(年)

月折舊額=年折舊額/12

或

年折舊率=(1-預計凈殘值率)/預計使用壽命(年)

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=月折舊率×固定資產原值

(2)工作量法

單位工作量折舊額=固定資產原價×(1-預計凈殘值率)÷預計總工作量

某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

(3)雙倍余額遞減法(加速折舊法之一)

年折舊率=2/預計使用壽命(年)×100%

年折舊額=固定資產賬面凈值×年折舊率

月折舊額=年折舊額/12

特點：

1.折舊率是直線法的2倍

2.年折舊額逐年遞減

3.唯一一種方法在前幾年計算折舊不扣除預計凈殘值，僅在最后兩年考慮(即年限平均法)。

(4)年數總和法(加速折舊法之一)

年折舊率=尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×100%

折舊額=(固定資產原值-預計凈殘值)×折舊率

特點：

1.年折舊額逐年遞減;

2.各年的折舊率不同。

提示：

1.考試題目當中經常會結合固定資產投入使用的時間出題，例如一臺設備3月投入使用，那么當年該設備應計提9個月的折舊。(當月增加，次月計提)

2.已計提減值準備的固定資產，應當按照該項資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。(按照減值后的金額計算)

(二)固定資產折舊的賬務處理

借： 在建工程(建造固定資產過程中使用)

   其他業務成本(出租)

   制造費用(非專用生產設備)

   銷售費用(銷售部門設備)

   管理費用(管理部門設備、未使用的設備)

  貸：累計折舊

四、固定資產后續支出的核算

(一)資本化

滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值(不是賬面原值)從該固定資產原賬面價值中扣除;

(二)費用化

不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發生時計入當期損益。

賬務處理：

1.滿足資本化條件

①轉入在建工程

借： 在建工程

   累計折舊

   固定資產減值準備

  貸：固定資產

②發生資本化支出

借：在建工程

  貸：銀行存款等

③達到預定狀態

借：固定資產

  貸：在建工程

2.不滿足資本化條件

借： 銷售費用(銷售部門)

   管理費用(管理部門和生產車間)

  貸：累計折舊

區別：生產車間設備的折舊費用計入“制造費用”。

五、固定資產處置的賬務處理

1.固定資產轉入清理

借： 固定資產清理

   累計折舊

   固定資產減值準備

  貸：固定資產

2.發生的清理費用等

借： 固定資產清理

   應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

  貸：銀行存款

3.收到出售固定資產的價款、殘料價值和收到收入等

借： 銀行存款(處置價款)

   原材料(殘料入庫)

  貸： 固定資產清理

     應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

4.保險賠償等

借：其他應收款

  貸：固定資產清理

5.清理凈損益

(1)凈損失

借： 資產處置損益(正常處置)

   營業外支出—非常損失(非正常處置和報廢)

  貸：固定資產清理

(2)凈收益

借：固定資產清理

  貸： 資產處置損益(正常處置)

     營業外收入—非流動資產處置利得(非正常處置和報廢)

六、固定資產清查

(一)固定資產盤盈

企業在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。

企業在財產清查中盤盈的固定資產，在按管理權限報經批準處理前，應按重置成本確定固定資產的入賬價值，通過“以前年度損益調整”科目核算。

借：固定資產

  貸：以前年度損益調整

(二)固定資產盤虧

1.企業在財產清查中盤虧的固定資產

借： 待處理財產損溢(盤虧的賬面價值)

   累計折舊

   固定資產減值準備

  貸： 固定資產

     應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)(自然災害的除外)

2.按管理權限報經批準后處理時

借： 其他應收款(保險賠償或過失人賠償)

   營業外支出—盤虧損失

  貸：待處理財產損溢

注意(今年新增)：

根據現行增值稅制度規定，購進貨物及不動產發生非正常損失(如管理不善，不含自然災害)，其負擔的進項稅額不得抵扣，其中購進貨物包括被確認為固定資產的貨物。但是，如果盤虧的是固定資產，應按其賬面凈值(即固定資產原價-已計提折舊)乘以適用稅率計算不可以抵扣的進項稅額。

七、固定資產的減值

(1)固定資產減值金額的確定

固定資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益(資產減值損失)，同時計提相應的資產減值準備。

(2)固定資產減值會計處理

借：資產減值損失—計提的固定資產減值準備

  貸：固定資產減值準備

注意：

固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

考點12：無形資產(★★★)

一、無形資產的特征和內容

1.特征

(1)不具有實物形態;(區別于固定資產)

(2)具有可辨認性;(能從企業分離出去)

(3)屬于非貨幣性長期資產。

2.無形資產的內容

二、無形資產取得的賬務處理

1.外購的無形資產

其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出(價+稅+費)。

會計分錄：

借：無形資產

   貸：銀行存款

注意：

下列各項支出不包括在無形資產的初始成本中：

(1)為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用;

(2)無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。

2.自行研究開發的無形資產

企業內部研究開發項目所發生的支出應區分研究階段支出和開發階段支出。

①研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用);

②開發階段的支出符合資本化條件的計入無形資產成本，不符合資本化條件的計入當期損益(管理費用);

③如果無法可靠區分研究階段的支出和開發階段的支出，應將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)。

會計分錄：

①企業自行開發無形資產發生的不滿足資本化條件的研發支出(研究階段或開發階段)

借：研發支出—費用化支出

  貸： 原材料

     銀行存款

     應付職工薪酬等

②期(月)末，不滿足資本化條件的支出

借：管理費用

  貸：研發支出—費用化支出

③滿足資本化條件的研發支出(開發階段)：

借：研發支出—資本化支出

  貸： 原材料

     銀行存款

     應付職工薪酬等

④滿足資本化條件的研究開發項目達到預定用途形成無形資產，不滿足資本化的，仍然計入當期損益。

借：無形資產

  貸：研發支出—資本化支出

3.無形資產的攤銷

(1)使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。

(2)使用壽命有限的無形資產，通常其殘值視為零。

起止時間：對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用(即其達到預定用途)當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。

當月增加，當月開攤;當月減少，當月停攤。

(武當，即無當，對比固定資產的規定記憶)

攤銷方法選擇：無形資產攤銷方法包括直線法、生產總量法等。企業選擇無形資產的攤銷方法，應反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用年限平均法(直線法)攤銷。

會計分錄：

借： 管理費用(企業自用)

   其他業務成本(出租)

   制造費用(生產產品)

  貸：累計攤銷

4.無形資產的處置賬務處理

借： 銀行存款等

   無形資產減值準備

   累計攤銷

   資產處置損益(借差)

  貸： 無形資產

     應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

     資產處置損益(貸差)

5.無形資產的減值

無形資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值：

借：資產減值損失

  貸：無形資產減值準備

無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

提示：賬面余額=賬面原值

    賬面凈值=賬面原值-累計攤銷

    賬面價值=賬面原值-累計攤銷-無形資產減值準備

考點13：長期待攤費用賬務處理(★★)

1.發生時：

借： 長期待攤費用

   應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

  貸： 原材料

     銀行存款等

2.攤銷時：

借： 管理費用

   銷售費用等

  貸：長期待攤費用

綜述：

第二章內容是全書的重中之重，其涉及題型遍布單選題、多選題、判斷題和不定項選擇題。

本章六節內容必須全面掌握，尤其是本班次當中提到的知識點，務必掌握扎實。

本章內容雖然十分重要，但是考核題目并不是很難，都是非常基礎性的題目，建議大家務必將本章當中涉及到的會計分錄熟記，即便部分計算公式不會，通過分錄也可得出相應的答案。