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第5講-核心考點-第3章

核心考點介紹(第三章)

考點概述：

考點1：短期借款賬務處理(★★)

1.借入本金

借：銀行存款

  貸：短期借款

2.歸還本金

借：短期借款

  貸：銀行存款

3.不計提利息

借：財務費用

  貸：銀行存款

4.計提利息

借：財務費用

  貸：應付利息

考點2：應付票據(★★)

一、概述

應付票據是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

二、應付票據賬務處理

1.開出商業匯票

借： 原材料/材料采購/在途物資/庫存商品等

   應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

  貸：應付票據

2.開出商業匯票支付手續費

借： 財務費用

   應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

  貸：銀行存款

3.商業匯票到期

借：應付票據

  貸：銀行存款

4.應付商業匯票到期無力支付，應區分情況處理：

(1)如果是商業承兌匯票，到期無力償還款項時：

借：應付票據

  貸：應付賬款

(2)如果是銀行承兌匯票，到期無力償還款項時：

借：應付票據

  貸：短期借款

考點3：應付賬款(★★★)

一、科目設置

企業預付賬款業務不多時，可以不單獨設置“預付賬款”科目，直接將預付的款項記入“應付賬款”科目的借方。

二、賬務處理

1.發生應付賬款：

(1)發票賬單已到，材料驗收入庫

借： 原材料/材料采購/在途物資/庫存商品等

   應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

  貸：應付賬款

(2)材料驗收入庫，發票賬單未到

借：原材料/材料采購/在途物資/庫存商品等

  貸：應付賬款—暫估應付款

下月初紅字沖回上月末暫估入賬的應付賬款。

2.償還：

借：應付賬款

  貸：應付票據/銀行存款

注意：

因在折扣期限內付款而獲得現金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用。

借：應付賬款

  貸： 銀行存款(實際償還的金額)

     財務費用(享有的現金折扣)

3.企業對于確實無法支付的應付賬款應予以轉銷，按其賬面余額計入營業外收入(非日常活動)。

借：應付賬款

  貸：營業外收入

考點4：預收賬款(★★)

一、科目設置

企業預收賬款業務不多時，可以不單獨設置“預收賬款”科目，直接將預收的款項記入“應收賬款”科目的貸方。

二、賬務處理

1.預收貨款時：

借：銀行存款

  貸：預收賬款

2.實現收入時：

借：預收賬款

  貸： 主營業務收入

     應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

3.收到補付貨款時：

借：銀行存款

  貸：預收賬款

或退回多付款時：

借：預收賬款

  貸：銀行存款

注意：開頭預收，一直預收，不可中途變換成應收。

考點5：應付利息和應付股利(★★)

一、應付利息賬務處理

1.計提時：

借：財務費用\研發支出\在建工程等

  貸：應付利息

2.實際支付時：

借：應付利息

  貸：銀行存款等

二、應付股利賬務處理

應付股利是指企業根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現金股利或利潤。

提示：

企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不需要進行賬務處理，但應在附注中披露。

賬務處理：

借：利潤分配—應付現金股利或利潤

  貸：應付股利

實際支付現金股利或利潤時：

借：應付股利

  貸：銀行存款等

考點6：應付職工薪酬(★★★)

一、內容

二、賬務處理

(一)貨幣性職工薪酬

1.工資、獎金、津貼和補貼

(1)計提職工薪酬(根據受益對象)

借： 生產成本(生產人員)

   制造費用(車間管理人員)

   管理費用(行政管理人員)

   銷售費用(銷售人員)

   在建工程(基建人員)

   勞務成本(勞務人員)等

  貸：應付職工薪酬—工資、獎金、津貼和補貼

(2)支付工資、獎金、津貼、補貼

借：應付職工薪酬—工資、獎金、津貼和補貼

  貸：銀行存款等

(3)扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)

借：應付職工薪酬

  貸： 其他應收款—代墊醫藥費

            —職工房租等

     應交稅費—應交個人所得稅等

2.計提職工福利費

借： 生產成本(生產工人)

   制造費用(車間管理人員)

   管理費用(行政管理人員)

   銷售費用(銷售人員)等

  貸：應付職工薪酬—職工福利費

3.國家規定計提標準的職工薪酬(社保費和住房公積金)

借： 生產成本(生產工人)

   制造費用(車間管理人員)

   管理費用(管理人員)

   銷售費用(銷售人員)等

  貸：應付職工薪酬

4.短期帶薪缺勤

(1)累積帶薪缺勤

企業應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時：(提供服務期間確認)

借：管理費用等

  貸：應付職工薪酬—帶薪缺勤—短期帶薪缺勤—累積帶薪缺勤

(2)非累積帶薪缺勤

企業確認職工享有的與非累積帶薪缺勤權利相關的薪酬，視同職工出勤確認的當期損益或相關資產成本，不必額外作相應的賬務處理。

(二)非貨幣性職工薪酬

1.企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工

(1)確認職工薪酬(根據受益對象)

借：管理費用/生產成本/制造費用等(公允價值+銷項稅額)

  貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利(公允價值+銷項稅額)

(2)實際發放時：視同銷售

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

  貸： 主營業務收入

     應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業務成本

  貸：庫存商品

2.企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用

借：管理費用/生產成本/制造費用等

  貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利(折舊額)

同時

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

  貸：累計折舊

3.租賃住房等資產供職工無償使用

(1)確認職工薪酬

借： 管理費用(管理部門)

   生產成本(生產工人)

   制造費用(車間管理人員)等

  貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利(應付租金確認)

(2)支付租金時

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

  貸：銀行存款等

三、設定提存計劃的核算

對于設定提存計劃，企業應當根據在資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金，確認為應付職工薪酬并計入當期損益或相關資產成本。會計分錄：

借： 生產成本(生產工人)

   制造費用(車間管理人員)

   管理費用(管理部門)

   銷售費用(銷售部門)等

  貸：應付職工薪酬——設定提存計劃

考點7：應交增值稅(★★★)

一、概述

稅率、計稅方法和納稅人等內容可結合經濟法基礎進行學習。

二、賬務處理

(一)購進商品、勞務等涉及進項稅

本處內容在資產章節已經有所涉及，本處不再重復。

(二)進項稅轉出

企業已單獨確認進項稅額的購進貨物、加工修理修配勞務或者服務、無形資產或者不動產但其事后改變用途(如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、非增值稅應稅項目等)，或發生非正常損失，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，按照現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣。

會計分錄：

借： 待處理財產損溢(盤虧)

   應付職工薪酬(用于集體福利和個人消費)

貸： 應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

   應交稅費——待抵扣進項稅額

   應交稅費——待認證進項稅額

(三)不符合抵扣條件的進項稅處理

1.取得發票時：

借：應交稅費——待認證進項稅額

  貸：銀行存款等

2.待稅務局認證為不可抵扣的進項稅時：

借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

  貸：應交稅費—待認證進項稅額

同時，

借：成本費用或資產科目

  貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)

(四)銷項稅

1.銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產

借：應收賬款/應收票據/銀行存款等

  貸： 主營業務收入/其他業務收入/固定資產清理等

     應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)【一般計稅】

     應交稅費——簡易計稅【簡易計稅】

2.銷售退回：應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發票作相反的會計分錄。

3.未發生納稅義務(提前開票的情形)：按照國家統一的會計制度確認收入或利得確認時點早于按照現行增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點的，應將相關銷項稅額記入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目，待實際發生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費——簡易計稅”科目。

4.視同銷售：

企業將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、提供給其他單位或個體工商戶、分配給股東或投資者、對外捐贈等。

會計分錄：

①集體福利

借：應付職工薪酬(含稅公允價)

  貸： 主營業務收入等

     應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業務成本等

  貸：庫存商品

②對外投資

借：長期股權投資等(含稅公允價)

  貸： 主營業務收入等

     應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業務成本等

  貸：庫存商品

③分配給股東、投資者

借：應付股利(含稅公允價)

  貸： 主營業務收入

     應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業務成本

  貸：庫存商品

④對外捐贈(區別于前面幾種)

借：營業外支出(成本+銷項稅)

  貸： 庫存商品【成本價】

     應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)【計稅價或公允價或市場價×稅率】

(五)交納增值稅

1.企業交納當月應交的增值稅

借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

  貸：銀行存款

2.企業交納以前期間未交的增值稅(上個月的下個月交)

借：應交稅費——未交增值稅

  貸：銀行存款

(六)月末轉出多交增值稅和未交增值稅

月度終了，企業應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目。

1.當月應交未交的增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

  貸：應交稅費——未交增值稅

2.當月多交的增值稅：

借：應交稅費——未交增值稅

  貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)

(七)小規模納稅人的賬務處理

小規模納稅人核算增值稅采用簡化的方法(簡易計稅)，即購進貨物、應稅勞務或應稅行為，取得增值稅專用發票上注明的增值稅，一律不予抵扣，直接計入相關成本費用或資產。

小規模納稅人銷售貨物、應稅勞務或應稅行為時，按照不含稅的銷售額和規定的增值稅征收率計算應交納的增值稅(即應納稅額)，但不得開具增值稅專用發票。

(八)差額征稅的賬務處理

1.企業按規定相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理

(1)企業發生相關成本費用允許扣減銷售額時

借：主營業務成本/工程施工等【應付或實際支付金額】

  貸： 應付賬款

     應付票據

     銀行存款等

(2)待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生

借： 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額抵減)

   應交稅費—簡易計稅(選擇簡易計稅)

   應交稅費—應交增值稅(小規模納稅人適用)

  貸：主營業務成本

     工程施工等

2.企業轉讓金融商品按規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額(交易性金融資產已經介紹過)

(1)企業實際轉讓金融商品，月末，如產生轉讓收益

借：投資收益

  貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

(2)如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額

借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

  貸：投資收益

(3)交納增值稅

借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

  貸：銀行存款

(4)年末仍為負差

借：投資收益

  貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

(九)增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理

(1)企業初次購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額

借：固定資產

  貸： 銀行存款

     應付賬款

(2)按規定抵減的增值稅應納稅額

借： 應交稅費——應交增值稅(減免稅款)【一般納稅人】

   應交稅費——應交增值稅【小規模納稅人】

  貸：管理費用

(3)企業發生增值稅稅控系統專用設備技術維護費，應按實際支付或應付的金額

借：管理費用

  貸：銀行存款

(4)按規定抵減的增值稅應納稅額

借： 應交稅費——應交增值稅(減免稅款)【一般納稅人】

   應交稅費——應交增值稅【小規模納稅人】

  貸：管理費用

考點8：應交消費稅(★★)

1.銷售應稅消費品

借：稅金及附加(只有跟銷售有關的才涉及本科目)

  貸：應交稅費——應交消費稅

2.自產自用應稅消費品

企業將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時，按規定應交納的消費稅。

借：在建工程等

  貸：應交稅費——應交消費稅

3.委托加工應稅消費品

由受托方代收代繳的委托加工繼續用于生產應納消費稅的商品負擔的消費稅，計入“應交稅費——應交消費稅”借方。

由受托方代收代繳的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅，計入委托加工物資的成本。

4.進口應稅消費品

借：材料采購/固定資產等(包含消費稅)

  貸：應付賬款/銀行存款等

考點9：其他稅費賬務處理(★★)

一、應交資源稅

1.對外銷售應稅產品

借：稅金及附加

  貸：應交稅費—應交資源稅

2.自產自用應稅產品

借：生產成本/制造費用

  貸：應交稅費—應交資源稅

二、應交城市維護建設稅和教育費附加

會計分錄：

借：稅金及附加

  貸：應交稅費—應交城市維護建設稅

          —應交教育費附加

借：應交稅費—應交城市維護建設稅

        —應交教育費附加

  貸：銀行存款

三、應交土地增值稅

1.企業轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅

借：固定資產清理

  貸：應交稅費—應交土地增值稅

2.土地使用權在“無形資產”科目核算的

借： 銀行存款

   累計攤銷

   無形資產減值準備

   資產處置損益(借方差額)

  貸： 應交稅費—應交土地增值稅

     無形資產

     資產處置損益(貸方差額)

3.房地產開發經營企業銷售房地產應交納的土地增值稅

借：稅金及附加

  貸： 應交稅費—應交土地增值稅

     交納土地增值稅

借：應交稅費—應交土地增值稅

  貸：銀行存款

四、應交房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費

借：稅金及附加

  貸：應交稅費—應交房產稅

          —應交城鎮土地使用稅

          —應交車船稅

          —應交礦產資源補償費

五、應交個人所得稅

1.企業按規定計算的代扣代繳的職工個人所得稅

借：應付職工薪酬

  貸：應交稅費—應交個人所得稅

2.企業交納個人所得稅時

借：應交稅費—應交個人所得稅

  貸：銀行存款

綜述：

第三章內容是考試的重點章節，尤其是應付職工薪酬和應交稅費等內容經常會結合收入章節的相關內容在不定項選擇題當中進行考核。

本章內容依然要求各位學員能夠準確的把握各項業務的具體會計分錄，其中應交增值稅的科目較多，不是全部都是重要考點，重點了解銷項、進項、轉出、差額征稅、稅控抵稅等相關內容。