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第二章　資產

考點11：固定資產

【例題·單選題】某企業自行建造廠房購入工程物資一批，增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為16萬元，發票已通過稅務機關認證。不考慮其他因素，該企業購買工程物資相關科目會計處理結果表述正確的是(　　)。(2018年)

A.借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目16萬元

B.借記“原材料”科目100萬元

C.借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目9.6萬元

D.借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目6.4萬元

【答案】D

【解析】本題的相關處理如下：

借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100

       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　9.6

                    ——待抵扣進項稅額　　　　　　　　　　6.4

   貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　 　　116

【例題·單選題】某企業為增值稅一般納稅人，購入一臺不需要安裝的設備，增值稅專用發票上注明的價款為50 000元，增值稅稅額為8 000元，另發生運輸費1 000元，包裝費500元(均不考慮增值稅)。不考慮其他因素，該設備的入賬價值為(　　)元。(2017年)

A.50 000

B.60 000

C.58 500

D.51 500

【答案】D

【解析】該設備的入賬價值=50 000+1 000+500=51 500(元)。

【例題·單選題】2015年12月，某企業購入一臺設備。初始入賬價值400萬元，設備于當月交付使用，預計使用壽命5年，預計凈殘值4萬元，采用年數總和法計提折舊，不考慮其他因素，2016年，該設備應計提折舊額為(　　)萬元。(2018年)

A.132

B.160

C.105.6

D.96

【答案】A

【解析】2016年該固定資產應當計提的折舊金額=(固定資產-預計凈殘值)×(尚可使用年限/預計使用壽命的年數總和)×100%=(400-4)×5/15=132(萬元)。

【例題·單選題】某企業采用雙倍余額遞減法計算固定資產折舊。2016年12月購入一項固定資產，原價為200 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4 000元，不考慮其他因素，2017年該項固定資產應計提的折舊額為(　　)。(2018年)

A.80 000

B.65 333

C.39 200

D.78 400

【答案】A

【解析】年折舊率=2/預計使用年限×100%=2/5×100%=40%

第一年應計提的折舊額=200 000×40%=80 000(元)

第二年應計提的折舊額=(200 000-80 000)×40%=48 000(元)

第三年應計提的折舊額=(200 000-80 000-48 000)×40%=28 800(元)

第四、五年的年折舊額=[(200 000-80 000-48 000-28 800)-4 000]/2=19600(元)

因為該固定資產是2016年12月購入的，當月增加的固定資產次月開始計提折舊，即從2017年1月份開始計提折舊，也就是第一個折舊年度和會計年度完全相同，因此2017年折舊額為80 000元，選項A正確。

【例題·單選題】下列各項中，關于企業固定資產會計處理的表述正確的是(　　)。(2018年)

A.盤盈的固定資產應計入營業外收入

B.已提足折舊仍繼續使用的固定資產不再計提折舊

C.固定資產發生的符合資本化條件的后續支出計入當期損益

D.已確定的固定資產減值損失在以后會計期間可以轉回

【答案】B

【解析】選項A應作為前期會計差錯進行更正，通過“以前年度損益調整”科目核算，選項C應計入固定資產成本，選項D已確定的固定資產減值損失在以后會計期間不可以轉回。

【例題·多選題】下列各項中，關于企業固定資產折舊會計處理表述正確的有(　　)。(2018年)

A.自營建造廠房使用自有固定資產，計提的折舊應計入在建工程成本

B.基本生產車間使用自有固定資產，計提的折舊應計入制造費用

C.經營租賃租出的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用

D.專設銷售機構使用的自有固定資產，計提的折舊應計入銷售費用

【答案】ABD

【解析】選項C，經營租賃租出的固定資產其計提的折舊計入其他業務成本。

【例題·判斷題】已達到預定可使用狀態暫按估計價值確定成本的固定資產在辦理竣工決算后，應按實際成本調整原來的暫估價值，但不需調整原已計提的折舊額。(　　)(2018年)

【答案】√

【例題·單選題】A公司對一座辦公樓進行更新改造，該辦公樓原值為1 000萬元，已計提折舊500萬元。更新改造過程中發生支出600萬元，被替換部分賬面原值為100萬元，出售價款為2萬元。則新辦公樓的入賬價值為(　　)萬元。(2018年)

A.1 100

B.1 050

C.1 048

D.1 052

【答案】B

【解析】被替換部分的賬面價值=100×(1-500/1 000)=50(萬元)。

新辦公樓的入賬價值為1 000-500+600-50=1 050(萬元)。

【例題·判斷題】企業生產車間發生的固定資產日常維修費，應作為制造費用核算計入產品成本。(　　)(2017年)

【答案】×

【解析】企業生產車間發生的固定資產日常維修費，應計入管理費用。

【例題·單選題】某企業出售一臺舊設備，原價為23萬元，已計提折舊5萬元。出售該設備開具的增值稅專用發票上注明的價款為20萬元，增值稅稅額為3.2萬元，發生的清理費用為1.5萬元，不考慮其他因素，該企業出售設備應確認的凈收益為(　　)萬元。(2018年)

A.-2.9

B.0.5

C.20

D.2

【答案】B

【解析】

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　18

      累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　5

   貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23

借：銀行存款/應收賬款　　　　　　　　　　　　　　23.2

   貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　20

          應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　3.2

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

   貸：資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

【例題·單選題】某公司出售專用設備一臺，取得價款30萬元(不考慮增值稅)，發生清理費用5萬元(不考慮增值稅)，該設備的賬面價值22萬元，不考慮其他因素。下列各項中，關于此項交易凈損益會計處理結果表述正確的是(　　)。(2017年)

A.資產處置損益增加8萬元

B.資產處置損益增加3萬元

C.資產處置損益增加25萬元

D.資產處置損益增加27萬元

【答案】B

【解析】企業出售固定資產的賬務處理為：

借：銀行存款　 　　　　　　　　　　　 　　　　　　30

   貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　30

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　 　　　5

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　5

答案與解析

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　22

   貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　 　　3

   貸：資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　 　3

【例題·多選題】下列各項中，應通過“固定資產清理”科目核算的有(　　)。(2018年)

A.固定資產盤虧的賬面價值

B.固定資產更新改造支出

C.固定資產毀損凈損失

D.固定資產出售的賬面價值

【答案】CD

【解析】選項A通過“待處理財產損溢”科目進行核算；選項B通過“在建工程”科目進行核算。

【例題·單選題】盤盈固定資產時初始入賬價值的計量屬性是(　　)。(2018年)

A.可變現凈值

B.公允價值

C.重置成本

D.現值

【答案】C

【解析】盤盈的固定資產，應按重置成本確定其入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。

【例題·單選題】某公司在財產清查中發現盤盈設備一臺，已知同類設備的歷史成本為20000元，重置成本為15000元。不考慮其他因素，下列各項中，該公司盤盈設備時的會計處理正確的是(　　)。(2017年)

A.借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　20000

      貸：營業外收入　　　　　　　　　　　 　　　15000

             累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　5000

B.借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　15000

      貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　 　　15000

C.借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　20000

      貸：以前年度損益調整 　　　　　　　　　　　15000

            累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　5000

D.借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　15000

      貸：營業外收入　　　　　　　　　　 　　　　15000

【答案】B

【解析】盤盈固定資產的賬務處理為：

借：固定資產　　　　　　　　　　　　　 　　　　15000

      貸：以前年度損益調整　　　　　　　　 　　　　　15000