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第6講-核心考點-第4章

核心考點介紹(第四章)

考點概述：

考點1：實收資本或股本的賬務處理(★★★)

一、接受現金資產投資

1.有限責任公司接受現金資產投資時

借：銀行存款

  貸： 實收資本(約定所占份額)

     資本公積——資本溢價(超出所占份額部分)

2.股份有限公司接受現金資產投資

股份有限公司發行股票時，既可以按照面值發行股票，也可以溢價發行(我國目前不允許折價發行)。

(1)發行股票時：

借：銀行存款

  貸： 股本

     資本公積——股本溢價

(2)發行費用的處理

屬于溢價發行的，記入“資本公積—股本溢價”科目，發行費用從溢價收入中扣除;溢價金額不足沖減的，或者屬于面值發行無溢價的，將不足抵扣的部分依次沖減盈余公積和未分配利潤。

借： 資本公積——股本溢價

   盈余公積

   利潤分配——未分配利潤

  貸：銀行存款

二、接受非現金資產投資

企業應按投資合同或協議約定的價值確定固定資產、無形資產、材料物資的價值，借記“固定資產”、“無形資產”、“原材料”等科目，但投資合同或協議價值不公允的除外。

會計分錄：

借： 固定資產、無形資產、原材料等(合同或協議約定的價值入賬，除非不公允)

   應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

  貸： 實收資本/股本

     資本公積——資本溢價、股本溢價

三、實收資本(或股本)的增減變動

1.實收資本(股本)的增加

一般企業增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉增資本和盈余公積轉增資本。

(1)接受投資者追加投資

借：銀行存款

  貸：實收資本/股本

(2)資本公積轉增資本

借：資本公積——資本溢價/股本溢價

  貸：實收資本/股本

(3)盈余公積轉增資本

借：盈余公積

  貸：實收資本/股本

2.實收資本(股本)的減少

(1)有限責任公司

企業按法定程序報經批準減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。

會計分錄：

借：實收資本

  貸：銀行存款

(2)股份有限公司

收購本公司股票方式減資的，通過“庫存股”科目核算。

①回購公司股票時(給錢)：

借：庫存股(回購價格×股數)

  貸：銀行存款(回購價格×股數)

②注銷股票時(實際減少股票)：

A、如果回購股票支付的價款高于面值總額的：

借： 股本(股票面值×股數)

   資本公積——股本溢價

   盈余公積

   利潤分配—未分配利潤

  貸：庫存股(回購價格×股數)

B、如果回購股票支付的價款低于面值總額的：

借：股本

  貸： 庫存股

     資本公積—股本溢價

考點2：資本公積的賬務處理(★★★)

一、資本溢價(或股本溢價)

1.資本溢價

非股份有限公司接受投資者投入資產的金額超過投資者在企業注冊資本中所占份額的部分，通過“資本公積—資本溢價”科目核算。

2.股本溢價

在按面值發行股票的情況下，企業發行股票取得的收入，應全部作為股本處理;在溢價發行股票的情況下，企業發行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應作為股本溢價處理。

二、資本公積轉增資本

經股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本時：

借：資本公積

  貸：實收資本(股本)

三、其他資本公積

因教材當中并未涉及長期股權投資的相關內容，所以題目涉及其他資本公積的可能性較小，大家簡單了解即可。

考點3：留存收益的賬務處理(★★)

一、內容

留存收益包括企業盈余公積和未分配利潤兩個部分。

盈余公積是指企業按照有關規定從凈利潤中提取的積累資金，經批準后主要用于彌補虧損、轉增資本或發放現金股利或利潤等。

未分配利潤是企業實現的凈利潤經過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存企業的、歷年結存的利潤。

二、賬務處理

(一)利潤分配

1.可供分配利潤=當年實現的凈利潤(或凈虧損)+年初未分配利潤(或-年初未彌補虧損)+其他轉入

2.利潤分配的順序

(1)提取法定盈余公積

(2)提取任意盈余公積

(3)向投資者分配利潤

3.賬戶處理

(1)科目設置

利潤分配—提取法定盈余公積

     —提取任意盈余公積

     —應付現金股利或利潤

     —轉作股本的股利

     —盈余公積補虧

     —未分配利潤

提示：

利潤分配中除“未分配利潤”明細科目以外的其他明細科目年末無余額。

(2)會計分錄：

①當期實現盈利

借：本年利潤

  貸：利潤分配——未分配利潤

②當期發生虧損

借：利潤分配——未分配利潤

  貸：本年利潤

③計提盈余公積

借：利潤分配——提取法定盈余公積、任意盈余公積

  貸：盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積

借：利潤分配——未分配利潤

  貸：利潤分配——提取法定盈余公積、任意盈余公積

④分配現金股利或利潤

借：利潤分配——應付現金股利

  貸：應付股利

借：利潤分配——未分配利潤

  貸：利潤分配——應付現金股利

⑤宣告分派股票股利時不需作會計分錄

⑥發放股票股利：

借：利潤分配——轉作股本的股利

  貸：股本

借：利潤分配——未分配利潤

  貸：利潤分配——轉作股本的股利

總結：以上分錄的基本模板

借：利潤分配——×××(去向)

  貸：盈余公積/應付股利等

借：利潤分配——未分配利潤

  貸：利潤分配——×××(去向)

⑦盈余公積補虧

借：盈余公積

  貸：利潤分配——盈余公積補虧

借：利潤分配——盈余公積補虧

  貸：利潤分配——未分配利潤

(二)盈余公積

公司制企業應按照凈利潤(減彌補以前年度虧損)的10%提取法定盈余公積。任意盈余公積主要是公司制企業按照股東會或股東大會的決議提取，非公司制企業經類似權力機構批準，也可根據需要提取任意盈余公積。

法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。如果以前年度未分配利潤有盈余，在計算提取法定盈余公積的基數時，不應包括企業年初未分配利潤(因為以前已經提過盈余公積)。如果以前年度有虧損，應先彌補以前年度虧損再提取盈余公積。

綜述：

第四章內容相比第二章內容重要程度有所下降，但是在考試當中也會涉及到單選題、多選題、判斷題，其涉及內容不存在太大難度，除庫存股的處理，部分學員會覺得有點繞，建議多看下課件當中的理解思路，在理解的基礎上掌握分錄的編制，達到應付考題的目的。