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第7講-核心考點-第5章

核心考點介紹(第五章)

考點概述：

考點1：商品銷售收入(★★★)

一、一般銷售商品收入的處理

借：銀行存款/應收賬款/預收賬款/應收票據等

  貸： 主營業務收入

     應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

借： 主營業務成本

   存貨跌價準備(銷售存貨所對應的跌價準備)

  貸：庫存商品

二、已經發出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

如果企業售出商品但不符合銷售商品收入確認的五項條件，不應確認收入。為了單獨反映已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業應增設“發出商品”科目。“發出商品”也屬于存貨項目。

注意：

盡管發出商品不符合收入確認條件的，但是納稅義務如果已經產生，比如已經開具增值稅專用發票，則應確認相應的銷項稅額。

會計分錄：

1.發出商品時：

借：發出商品(成本價)

  貸：庫存商品(成本價)

2.納稅義務已經發生時：(只確認稅額，不確認收入)

借：應收賬款

  貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(售價×適用稅率)

3.滿足收入確認條件時：

借：應收賬款等

  貸：主營業務收入

同時：

借：主營業務成本

  貸：發出商品

三、商業折扣、現金折扣和銷售折讓的處理

1.商業折扣

商業折扣是指企業為促進商品銷售而給予的價格扣除。

商業折扣在銷售時即已發生，不構成商品最終成交價格的一部分，企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。(之前的事情)

2.現金折扣

現金折扣是債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。(加速回款的措施)

現金折扣發生是企業銷售商品之后，所以企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品銷售收入金額。

現金折扣應在實際發生時計入當期損益“財務費用”科目中。

注意：

在計算現金折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

3.銷售折讓

銷售折讓是企業因售出商品質量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓。

(1)銷售折讓如果發生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的凈額確認。

會計分錄：

借：銀行存款等

  貸： 主營業務收入(扣除折讓后的凈額)

     應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業務成本

  貸：發出商品

提示：

如商品已發出不滿足收入確認條件的，應當將庫存商品結轉至“發出商品”科目中。

(2)企業已經確認銷售商品收入發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減當期的銷售商品收入，如按規定允許扣減增值稅稅額的，還應沖減已確認的增值稅銷項稅額。

會計分錄：

借： 主營業務收入

   應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

  貸：銀行存款等

四、銷售退回的處理

企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的銷售退回，應分不同情況進行會計處理。

(1)尚未確認銷售收入的售出商品發生銷售退回：

借：庫存商品

  貸：發出商品

(2)已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回(不含資產負債表日后事項)：

借： 主營業務收入

   應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

  貸：銀行存款等

同時：

借：庫存商品

  貸：主營業務成本

五、采用預收款方式銷售商品的處理

1.收到預收款項時：

借：銀行存款

  貸：預收賬款

2.發貨滿足收入確認條件時：

借：預收賬款

  貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業務成本

  貸：庫存商品

六、采用支付手續費方式委托代銷商品的處理

采用支付手續費委托代銷方式下，委托方在發出商品時，通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認為銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續費計入銷售費用。

受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協議約定的方法計算確定代銷手續費，確認勞務收入。

1.委托方的會計分錄：

(1)發出代銷商品時：

借：委托代銷商品(成本價)

  貸：庫存商品(成本價)

(2)收到受托方代銷清單時：

借：應收賬款

  貸： 主營業務收入

     應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

同時結轉代銷商品成本：

借：主營業務成本

  貸：委托代銷商品

(3)支付代銷手續費：

借： 銷售費用(受托方收取的手續費)

   應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

  貸：應收賬款

(4)收到剩余貨款

借：銀行存款

  貸：應收賬款

2.受托方的會計分錄：

(1)收到代銷商品時：

借：受托代銷商品(不含稅售價)

  貸：受托代銷商品款(不含稅售價)

(2)對外銷售時：

借：銀行存款等

  貸： 受托代銷商品

     應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

(3)收到委托方開具的增值稅專用發票時：

借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

  貸：應付賬款

同時：

借：受托代銷商品款

  貸：應付賬款

(4)收取代銷手續費：

借：應付賬款

  貸： 其他業務收入(受托方收取的手續費)

     應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

(5)支付代銷貨款

借：應付賬款

  貸：銀行存款

七、銷售材料等存貨的處理

借：銀行存款等

  貸： 其他業務收入

     應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：其他業務成本

  貸：原材料等

考點2：提供勞務收入(★★★)

(一)在同一會計期間內開始并完成的勞務

對于一次就能完成的勞務，或在同一會計期間內開始并完成的勞務，應在提供勞務交易完成時確認收入，確認的金額通常為合同或協議金額。

會計分錄：

1.發生勞務支出：

借：勞務成本(歸集勞務成本發生額)

  貸：銀行存款等

2.確認收入、結轉成本：

借：銀行存款等

  貸： 主營/其他業務收入

     應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：主營/其他業務成本

  貸：勞務成本

(二)勞務的開始和完成分屬于不同會計期間

1.提供勞務交易結果能夠可靠估計

勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且在資產負債表日能對提供勞務交易的結果作出可靠估計地，應按完工百分比法確認提供勞務收入。

解釋：

同時滿足下列條件，則交易的結果能夠可靠地估計：

(1)收入的金額能夠可靠地計量

(2)相關的經濟利益很可能流入企業

(3)交易的完工進度能夠可靠地確定

企業可以根據提供勞務的特點，選用下列方法確定提供勞務交易的完工進度：

①已完工作的測量，要由專業的測量師對已經提供的勞務進行測量;

②已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例;

③已經發生的成本占估計總成本的比例。

(4)交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量

采用完工百分比法確認收入時，收入和成本應按以下公式計算：

本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入

本期確認的成本=勞務總成本×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的成本

會計分錄：

(1)收到預收款時：

借：銀行存款

  貸：預收賬款

(2)預交增值稅時：

借：應交稅費—預交增值稅

  貸：銀行存款

(3)發生勞務支出時：

借： 勞務成本(歸集勞務成本發生額)

   應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

  貸：銀行存款

(4)確認收入、結轉成本時：

借：預收賬款

  貸： 主營業務收入

     應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業務成本

  貸：勞務成本

2.提供勞務交易結果不能可靠估計

如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業在資產負債表日不能可靠地估計所提供勞務的交易結果，即不能同時滿足之前的四個條件，則不能按完工百分比法確認收入。此時企業應正確預計發生的勞務成本能否得到補償，并按以下方法處理：

(1)已經發生的勞務成本預計全部能夠得到補償，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本;

(2)已經發生的勞務成本預計部分能夠得到補償的，應按能夠得到部分補償的勞務成本金額確認提供勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本。

(3)已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應將已經發生的勞務成本確認為當期損益(主營業務成本或其他業務成本)，不確認提供勞務收入。

考點3：讓渡資產使用權收入(★★)

一、內容

讓渡資產使用權收入主要指讓渡無形資產等資產使用權的使用費收入，出租固定資產取得的租金，進行債權投資收取的利息，進行股權投資取得現金股利等，也構成讓渡資產使用權收入。

二、賬務處理

(一)收入金額確定

讓渡資產使用權的使用費收入金額，應按照有關合同或協議約定的收費時間和方法確定，具體如下：

①如果合同或協議規定一次性收取使用費，且不提供后續服務的，應當視同銷售該資產一次性確認收入;

②如果合同或協議規定一次性收取使用費，但需要提供后續服務的，在合同協議規定的有效期內分期確認收入;

③如果合同或協議規定分期收取使用費的，按合同協議規定的收款時間和金額或規定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。

(二)會計分錄：

1.取得租金收入：

借：銀行存款

  貸： 其他業務收入

     應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

2.攤銷時：

借：其他業務成本

  貸：累計折舊/累計攤銷等

考點4：營業成本(★★)

一、內容

營業成本包括主營業務成本和其他業務成本。

二、賬務處理

會計分錄：

1.銷售結轉成本：

借： 主營業務成本

   存貨跌價準備

  貸：庫存商品、勞務成本、原材料、周轉材料等

2.期末結轉成本：

借：本年利潤

  貸：主營業務成本/其他業務成本

考點5：稅金及附加(★★★)

一、內容

稅金及附加是指企業經營活動應負擔的相關稅費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、資源稅、房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅等。

二、賬務處理

1.計提時：

借：稅金及附加

  貸：應交稅費——應交消費稅等

2.交納時：

借：應交稅費——應交消費稅等

  貸：銀行存款

考點6：期間費用(★★)

期間費用是指企業日常活動發生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發生當期損益的費用。期間費用包括：銷售費用、管理費用和財務費用。

一、銷售費用

銷售費用是指企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售后服務網點等)的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產日常修理費用等后續支出也屬于銷售費用。

二、管理費用

管理費用是指企業為組織和管理生產經營發生的各種費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的以及應當由企業統一負擔的公司經費、行政管理部門負擔的工會經費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業務招待費、技術轉讓費、研究費用、排污費以及企業生產車間和行政管理部門發生的固定資產日常修理費用等。

三、財務費用

財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣等。

考點7：利潤(★★)

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

一、營業利潤

營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失-信用減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)+其他收益+資產處置收益(-資產處置損失)

二、利潤總額

利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

三、凈利潤

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

四、營業外收支

(一)營業外收入(不需要與有關的費用進行配比)

營業外收入是指企業確認的與其日常活動無直接關系的各項利得，主要包括非流動資產毀損報廢收益、盤盈利得(主要指現金溢余無法查明原因部分)、捐贈利得、債務重組利得等。

會計分錄：

1.產生時：

借： 固定資產清理(非流動資產報廢凈收益)

   待處理財產損溢(現金溢余無法查明原因)

   應付賬款等(確實無法支付)

  貸：營業外收入

2.期末結轉時：

借：營業外收入

  貸：本年利潤

(二)營業外支出

營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產毀損報廢損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、罰款支出、債務重組損失、非常損失等。

會計分錄：

1.產生時：

借：營業外支出

  貸： 固定資產清理(固定資產毀損報廢凈損失)

     待處理財產損溢(資產盤虧凈損失)

     庫存商品(對外捐贈，成本價)

     應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

                    (對外捐贈視同銷售)

     銀行存款等(支付罰款、違約金等)

2.月末結轉時：

借：本年利潤

  貸：營業外支出

五、所得稅費用

企業所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分。

(一)應交所得稅的計算

1.應納稅所得額(稅法的利潤)是在企業稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎上調整確定的，計算公式為：

應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

2.企業當期應交所得稅的計算公式為：

應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

(二)所得稅費用的賬務處理

企業應根據會計準則的規定，對當期應交所得稅加以調整計算后，據以確認應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用，通過“所得稅費用”科目核算。

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)

遞延所得稅=(遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額)-(遞延所得稅資產期末余額-遞延所得稅資產期初余額)

六、本年利潤

(一)結轉本年利潤的方法

期末結轉本年利潤的方法有表結法和賬結法。

表結法下，各損益類科目每月月末只需結計出本月發生額和月末累計余額，不結轉到“本年利潤”科目。

賬結法下，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類科目的余額結轉入“本年利潤”科目。

(二)結轉本年利潤的會計處理

會計期末要將企業所有的損益類會計科目余額結轉到“本年利潤”科目中。

年度終了，企業還應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉入“利潤分配—未分配利潤”科目中。

綜述：

第五章內容屬于教材當中的重要內容，涉及題型有單選題、多選題、判斷題和不定項選擇題，并且收入內容是不定項選擇題的常規考點，會結合負債等內容一并出題，所以要求各位學員針對不同情況收入確認的賬務處理一定要精準把握。

除收入外，費用和利潤也會結合財務報表的章節內容進行出題，本處內容學不扎實，利潤表的編制會存在較大障礙，建議各位學員全面把握。