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第七章　管理會計基礎

考點6：產品成本計算方法

【案例題】某制造企業為增值稅一般納稅人，只生產Q產品，采用品種法核算產品成本，月末采用約當產量比例法在完工產品和在產品之間分配生產費用。2018年12月初，Q產品期初無在產品。12月企業發生的與Q產品生產相關的業務資料如下：

(1)采購一批材料，取得的增值稅專用發票上注明價款100000元，增值稅額16000元，另支付運費6000元及增值稅600元，與材料相關的保險費4000元及增值稅240元。款項均已付清，材料驗收后全部用于Q產品生產，原材料隨生產進度陸續投入。

(2)本月發生職工薪酬107000元，其中生產工人薪酬70000元，車間管理人員薪酬10000元，行政管理部門人員薪酬15000元，專設銷售機構人員薪酬12000元。

(3)本月計提折舊費250000元，其中車間固定資產折舊費160000元，專設銷售機構固定資產折舊費50000元，行政管理部門固定資產折舊費40000元，另以銀行存款支付車間保險費10000元。

(4)月末，Q產品完工400件，在產品200件，在產品完工程度平均按50%計算。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(2018年)

1.根據資料(1)，下列各項中關于該企業采購材料用于Q產品生產相關科目的會計處理結果正確的是(　　)。

A.借記“應交稅費”科目16840元

B.借記“生產成本”科目106000元

C.借記“管理費用”科目4000元

D.借記“原材料”科目106000元

【答案】A

【解析】

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　110000

   應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　 16840

      貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　126840

選項A正確。

2.根據資料(2)，下列各項中關于人工費用的會計處理表達正確的是(　　)。

A.車間管理人員薪酬10000元計入制造費用

B.生產工人薪酬70000元計入生產成本

C.行政管理部門人員薪酬15000元計入管理費用

D.專設銷售機構人員薪酬12000元計入銷售費用

【答案】ABCD

【解析】

借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 70000

   制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

   管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

   銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

      貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　107000

選項ABCD均正確。

3.根據資料(3)，下列各項中關于折舊費會計處理正確的是(　　)。

A.借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

      貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

B.借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　170000

      貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　170000

C.借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　160000

      貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　160000

D.借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

      貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

【答案】CD

【解析】

借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　160000

      貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　160000

借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

      貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

答案與解析

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

      貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

      貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

選項CD正確。

4.Q產品的單位為成本是(　　)元。

A.800

B.700

C.720

D.680

【答案】C

【解析】Q產品的單位為成本=(110000+70000+10000+160000+10000)÷(400+200×50%)=720(元)。

5.12月末，“生產成本”科目期末余額是(　　)元。

A.84000

B.72000

C.96000

D.102000

【答案】B

【解析】“生產成本”科目期末余額為在產品成本，即=720×200×50%=72000(元)。或期末余額=(110000+70000+10000+160000+10000)-400×720=72000(元)。

【案例題】某企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。原材料按實際成本法進行核算，發出商品采用先進先出法計價。該企業僅生產X產品，采用品種法進行成本核算。原材料隨生產過程陸續投入使用，制造費用單獨核算。月末生產費用在完工產品和在產品之間按約當產量法進行分配。

(1)月初庫存Y材料2000千克，每千克實際成本150元。3日購進Y材料4000千克。增值稅專用發票上注明價款48萬元，增值稅稅額7.68萬元。增值稅發票已認證，可以抵扣。全部款項用銀行轉賬已付訖，但貨物尚未收到。15日全部貨物已驗收并入庫。

(2)領用Y材料4000千克，其中：16日生產耗用3500千克，17日車間一般耗用500千克。

(3)月末，當月職工薪酬32萬元，其中：生產車間工人薪酬20萬元，車間管理人員薪酬5萬元，行政管理人員薪酬7萬元。

(4)月末，計提固定資產折舊20萬元，其中：生產車間15萬元，行政管理部門5萬元。

(5)生產X產品，月初無在產品。本月完工數量1800件，月末在產品數量500件，平均完工進度40%。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題(答案中的金額單位用萬元表示)。(2018年)

1.根據資料(1)，下列各項中，關于該企業與購進材料相關的會計處理，正確的是(　　)。

A.采購材料時：

借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

   應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　7.68

      貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 55.68

B.驗收入庫時：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

      貸：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

C.驗收入庫時：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

      貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

D.采購材料時：

借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

   應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　7.68

      貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 55.68

【答案】AC

【解析】基本賬務處理：

3日購進Y材料：

借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

   應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　7.68

      貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 55.68

15日貨物驗收并入庫：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

      貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

2.根據期初資料、資料(1)和資料(2)，生產X產品耗用的Y材料直接成本為(　　)萬元。

A.48

B.54

C.45.5

D.42

【答案】A

【解析】購進材料單位成本=480000÷4000=120(元/千克)，生產X產品耗用的Y材料直接成本=2000×150+(3500-2000)×120=480000(元)=48(萬元)，17日車間一般耗用的500千克Y材料計入制造費用，不是生產X產品耗用的Y材料直接成本。

3.根據資料(3)，分配職工薪酬的下列相關科目處理結果正確的是(　　)。

A.借記“生產成本”20萬元

B.借記“管理費用”7萬元

C.借記“制造費用”5萬元

D.貸記“應付職工薪酬”32萬元

【答案】ABCD

【解析】基本賬務處理：

借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

   制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

   管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7

      貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　32

4.根據資料(2)至資料(4)，制造費用應核算的金額是(　　)萬元。

A.15

B.26

C.20

D.25

【答案】B

【解析】制造費用應核算的金額=120×500÷10000(資料(2))+5(資料(3))+15(資料(4))=26(萬元)。

5.根據期初資料、資料(1)至資料(5)關于X產品月末成本的下列表述中，正確的是(　　)。

A.在產品成本9.4萬元

B.在產品成本23.5萬元

C.完工產品成本84.6萬元

D.完工產品成本9.4萬元

【答案】AC

【解析】X產品負擔的總費用=48(直接材料)+20(直接人工)+(6+5+15)(制造費用)=94(萬元)；

在產品約當產量=500×40%=200(件)；

X產品的單位成本=94÷(1800+500×40%)=0.047(萬元/件)；

本月完工產品的成本=1800×0.047=84.6(萬元)；

本月在產品的成本=200×0.047=9.4(萬元)。

【案例題】某企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%，該企業只生產甲產品一種產品，采用實際成本法核算。2015年12月初在產品資料如下表所示，該產品于當月末全部完工，當月未投產新產品，該企業單獨核算制造費用。

產品成本計算單

2015年12月　　金額單位：元

2015年12月該企業發生與甲產品有關的業務資料如下：

(1)本月發出材料100000元，其中：甲產品耗用60000元，車間管理耗用15000元，翻建庫房耗用25000元(尚未完工)。

(2)根據上月“職工薪酬結算分配匯總表”，以銀行存款發放職工薪酬400000元，代扣墊付的職工房租20000元，代扣代繳個人所得稅35000元。分配本月職工薪酬460000元，其中：生產甲產品職工的薪酬為320000元；車間管理人員的薪酬為40000元；行政管理人員的薪酬為100000元。

(3)因職工操作失誤，生產甲產品發生5件不可修復廢品，廢品實際生產成本為67550元，殘料估價10000元，已經驗收入庫，有責任者賠償30000元。

(4)計提生產設備折舊12000元，行政管理辦公樓折舊15000元，銷售部門運輸車輛折舊6000元，車間管理用設備折舊4000元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用元表示)(2016年)

1.根據資料(1)，下列各項中，關于該企業發出材料會計處理結果正確的是(　　)。

A.在建工程增加25000元

B.制造費用增加15000元

C.生產成本增加60000元

D.固定資產增加25000元

【答案】ABC

【解析】翻建庫房耗用材料成本25000(元)，計入在建工程，選項A正確，選項D錯誤；車間管理耗用材料成本15000元計入制造費用，選項B正確；甲產品耗用材料成本60000元計入生產成本，選項C正確。

2.根據資料(2)，下列各項中，關于該企業職工薪酬會計處理正確的是(　　)。

A.發放上月職工薪酬

借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　455000

      貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　400000

         其他應收款　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

         應交稅費　　　　　　　　　　　　　　　　　 35000

B.分配生產甲產品職工薪酬

借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　320000

      貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　320000

C.分配車間管理人員薪酬

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

      貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 40000

D.分配行政管理人員薪酬

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

      貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　100000

【答案】ABD

【解析】車間管理人員薪酬計入制造費用，不是管理費用，選項C錯誤。

3.根據資料(3)，下列各項中，關于不可修復廢品會計處理正確的是(　　)。

A.結轉廢品凈損失：

借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 27550

      貸：廢品損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 27550

B.結轉廢品生產成本：

借：廢品損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 67550

      貸：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 67550

C.收回廢品殘料：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

      貸：廢品損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

D.確認應收的賠款：

借：其他應收款　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

      貸：廢品損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

【答案】ABCD

【解析】四個選項均正確。

4.根據資料(4)，下列各項中，關于該企業計提固定資產折舊表述正確的是(　　)。

A.計提的生產車間設備折舊費12000元計入制造費用

B.計提的專設銷售部門運輸車輛折舊費6000元計入銷售費用

C.計提的車間管理用設備折舊費4000元計入管理費用

D.計提的行政管理辦公樓折舊費15000元計入管理費用

【答案】ABD

【解析】車間管理用設備折舊計入制造費用，不是管理費用，選項C錯誤。

5.根據期初資料，資料(1)至(4)，下列各項中，甲產品生產成本計算結果正確的是(　　)。

A.完工甲產品總成本為1311000元

B.完工甲產品的單位產品成本為13800元

C.完工甲產品總成本為1271000元

D.完工甲產品的單位成本為13110元

【答案】AB

【解析】因為產品在月末全部完工，所以月初和本月發生的成本就是完工甲產品總成本，完工甲產品總成本=900000+60000+15000+320000+40000-67550+27550+12000+4000=1311000(元)，選項A正確，選項C錯誤；完工數量=100-5=95(件)，所以完工甲產品單位成本=1311000÷95=13800(元/件)，選項B正確，選項D錯誤。