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第六章　財務報表

考點1：資產負債表

（一）資產負債表項目的填列方法（合并常考項目填列說明）

資產負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。

資產負債表“年初余額”欄內各項數字，應根據上年年末資產負債表的“期末余額”欄內所列數字填列。

【提示】如果上年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容與本年度不相一致，應按照本年度的規定對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字進行調整，填入本表“年初余額”欄內。

【小新點】今年期末是下一年期初!有調整時，按照本年情況調整。

資產負債表的“期末余額”欄主要有以下幾種填列方法：

1.根據總賬科目余額填列

(1)可直接根據有關總賬科目的期末余額填列：

如“短期借款”“資本公積”等項目

【小新點】不需單獨記，“排除法”，記住特殊的即可。

(2)需根據幾個總賬科目的期末余額計算填列：

如“貨幣資金”項目

貨幣資金=庫存現金+銀行存款+其他貨幣資金(期末余額)

2.根據明細賬科目余額計算填列

資產負債表中的有些項目，需要根據明細賬科目期末余額計算填列：

(1)“應收票據及應收賬款”項目

應收票據及應收賬款=應收票據+應收賬款(借)期末余額+預收賬款(借)期末余額-壞賬準備

【鏈接】“應付票據及應付賬款”項目

應付票據及應付賬款=應付票據+應付賬款(貸)+預付賬款(貸)

“預付款項”項目

預付款項=應付賬款(借)+預付賬款(借)-壞賬準備(預付賬款)貸方余額

“預收款項”項目

預收款項=應收賬款(貸)+預收賬款(貸)

【小新點】收對收、付對付，資產為借、減壞賬，負債為貸。

(2)“其他應收款”項目，反映企業除應收票據及應收賬款、預付賬款等經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。

其他應收款=應收利息+應收股利+其他應收款-壞賬準備

(3)“開發支出”根據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。

(4)“應付職工薪酬”根據“應付職工薪酬”科目中所屬的明細科目期末貸方余額分析填列。

(5)“一年內到期的非流動資產(負債)”需根據有關非流動資產和負債的項目的明細科目期末余額計算填列。

【小新點】找到“一年內到期的…”計算填列。

(6)“未分配利潤”根據“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。

3.根據分析計算填列

資產負債表的有些項目，需要依據總賬科目和明細賬科目兩者的余額分析填列：

(1)長期借款=長期借款(總賬科目)余額-長期借款(明細科目中將在一年內到期且企業不能自主地將清償義務展期的)

(2)其他非流動資產(負債)=其他非流動資產余額-1年內(含一年)收回(到期償還)的金額

【小新點】長期項目=長期余額-1年內到期的

4.根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列

資產負債表中的有些項目，需要根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列：

(1)如資產負債表中的“應收票據及應收賬款”、“長期股權投資”、“在建工程”等項目，應根據“應收票據”“應收賬款”、“長期股權投資”、“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”“在建工程減值準備”等備抵科目余額后的凈額填列。

(2)固定資產=固定資產科目期末余額-累計折舊-固定資產減值準備

(3)無形資產=無形資產科目期末余額-累計攤銷-無形資產減值準備

(4)在建工程=在建工程-在建工程減值準備+工程物資-工程物資減值準備

【小新點】科目-備抵類科目-已提減值損失(有的話)

5.綜合運用上述填列方法分析填列

存貨=原材料+庫存商品+委托加工物資+周轉材料+材料采購+在途物資+發出商品+材料成本差異等-存貨跌價準備

【小新點】存貨=倉庫里的+放在別人那的+在路上的+發出的-跌價準備(有什么算什么，計劃成本法下還要考慮差異)

【例題·單選題】

2017年12月31日，某企業“固定資產”科目借方余額為3 000萬元，“累計折舊”科目貸方余額為1 400萬元，“固定資產減值準備”科目貸方余額為200萬元。2017年12月31日，該企業資產負債表中“固定資產”項目期末余額應列示的金額為(　　)萬元。(2018年)

A.3 000

B.1 600

C.1 400

D.2 800

【答案】C

【解析】

“固定資產”項目期末余額應列示的金額

=固定資產賬面余額-累計折舊-固定資產減值準備

=3 000-1 400-200=1 400(萬元)。

【例題·單選題】

下列資產負債表項目中，根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列的是(　　)。(2018年)

A.預收賬款

B.短期借款

C.無形資產

D.長期借款

【答案】C

【解析】“預收款項”項目，需要根據“應收賬款”科目貸方余額和“預收賬款”科目貸方余額計算填列，選項A錯誤；“短期借款”項目直接根據有關總賬科目的期末余額填列，選項B錯誤；“無形資產”項目，應當根據“無形資產”科目的期末余額，減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”等備抵科目余額后的凈額填列，選項C正確；“長期借款”項目，根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內到期且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列，選項D錯誤。

【例題·單選題】

2017年12月31日，“無形資產”科目借方余額為200萬，“累計攤銷”科目貸方余額為40萬，“無形資產減值準備”科目貸方余額20萬，不考慮其他因素，“無形資產”項目余額為(　　)萬元。(2018年)

A.200

B.140

C.160

D.180

【答案】B

【解析】“無形資產”項目余額=200-40-20=140(萬元)。

【例題·多選題】

下列各項中，通過 “存貨”項目核算的有(　　)。(2018年)

A.發出商品

B.存貨跌價準備

C.材料成本差異

D.在途物資

【答案】ABCD

【解析】“存貨”項目，反映企業期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現凈值或成本(成本與可變現凈值孰低)。本項目應根據“材料采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產成本”、“受托代銷商品”等科目的期末余額合計數，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的凈額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。

【例題·單選題】

2016年5月31日，某企業“應付賬款”總賬科目貸方余額為1255萬元，其中“應付賬款——甲公司”明細科目貸方余額為1755萬元。“應付賬款——乙公司”明細科目借方余額為5萬元，“預付賬款”總賬科目借方余額為15.5萬元。其中“預付賬款——丙公司”明細科目借方余額為20萬元。“預付賬款——丁公司”明細科目貸方余額為15萬元。不考慮其他因素，該企業5月31日資產負債表中“預付款項”項目期末余額為(　　)萬元。(2017年)

A.20

B.25

C.18.5

D.23.5

【答案】B

【解析】“預付款項”應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬明細賬科目的期末借方余額合計數=5+20=25(萬元)。

【例題·多選題】

下列各項中，應根據總賬科目期末余額直接填列的資產負債表項目有(　　)。(2017年改編)

A.長期應付款

B.資本公積

C.短期借款

D.長期借款

【答案】BC

【解析】選項A、D應當根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。

【例題·單選題】

某企業采用實際成本法核算存貨。年末結賬后，該企業“原材料”科目借方余額為80萬元。“工程物資”科目借方余額為16萬元。“庫存商品”科目借方余額為20萬元。不考慮其他因素。該企業年末資產負債表“存貨”項目的期末余額為(　　)萬元。(2017年)

A.100

B.116

C.96

D.80

【答案】A

【解析】

該企業資產負債表“存貨”項目的期末余額=80+20=100(萬元)。

【例題·單選題】

2016年12月31日，甲企業“預收賬款”總賬科目貸方余額為15萬元，其明細科目余額如下。“預收賬款——乙企業”科目貸方余額為25萬元。“預收賬款——丙企業”科目借方余額為10萬元。不考慮其他因素，甲企業年末資產負債表中“預收款項”項目的期末余額為(　　)萬元。(2017年)

A.10

B.15

C.5

D.25

【答案】D

【解析】“預收款項”項目應當根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列。本題中“預收賬款——丙公司”是借方余額，不需要考慮。所以預收款項期末應當填列的金額為25萬元。

【例題·單選題】

下列各項中，應根據相關總賬科目的余額直接在資產負債表中填列的是(　　)。(2017年改編)

A.應付票據及應付賬款

B.固定資產

C.長期借款

D.短期借款

【答案】D

【解析】選項A，根據明細賬科目余額計算；選項B，根據科目余額減去備抵科目余額填列；選項C，根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列；選項D根據相關總賬科目的余額直接填列，選項D正確。

【例題·單選題】

下列資產負債表項目中，應根據有關科目余額減去其備抵科目余額之后的凈額填列的是(　　)。(2017年)

A.固定資產

B.貨幣資金

C.長期待攤費用

D.開發支出

【答案】A

【解析】“固定資產”項目按照“固定資產”科目余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”的凈額填列；“貨幣資金”項目，按照“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數填列；“長期待攤費用”項目，按照“長期待攤費用”的期末余額減去將在一年內攤銷的數額后的金額分析填列；“開發支出”按照“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。

【例題·單選題】

2017年8月31日，某企業負債總額為500萬元，9月份收回應收賬款60萬元，以銀行存款歸還短期借款40萬元，預收客戶貨款20萬元。不考慮其他因素，2017年9月30日該企業負債總額為(　　)萬元。(2018年)

A.480

B.380

C.440

D.460

【答案】A

【解析】(1)收回應收賬款，借記“銀行存款”科目60萬元，貸記“應收賬款”科目60萬元，不影響負債；(2)歸還短期借款，借記“短期借款”科目40萬元，貸記“銀行存款”40萬元，減少企業的負債40萬元；(3)預收客戶貨款，借記“銀行存款”科目20萬元，貸記“預收賬款”科目20萬元，增加企業的負債20萬元；所以2017年9月30日該企業的負債總額=500-40+20=480(萬元)。

【例題·多選題】

下列各項中，導致企業資產負債表“存貨”項目期末余額發生變動的有(　　)。(2018年)

A.計提存貨跌價準備

B.用銀行存款購入的修理用備件(備品備件)

C.已經發出但不符合收入確認條件的商品

D.收到受托代銷的商品

【答案】AB

【解析】“存貨”項目，反映企業期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現凈值或成本(成本與可變現凈值孰低)。本項目應根據“材料采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產成本”、“受托代銷商品”等科目的期末余額合計數，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的凈額填列。

選項A，計提存貨跌價準備，期末余額減少；選項B，購入修理用備件，期末余額增加；選項C，發出不符合收入確認條件的商品，借記“發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目，二者均屬于“存貨”項目，余額不變；選項D，收到受托代銷商品，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目，二者均屬于“存貨”項目，余額不變。

【例題·多選題】

下列選項中，屬于企業資產負債表“應付職工薪酬”項目列報內容的有(　　)。(2018年)

A.因解除勞動關系而應給予職工的現金補償

B.向職工提供的異地安家費

C.應提供給已故職工遺屬的福利

D.應支付給臨時員工的短期薪酬

【答案】ABCD

【解析】“應付職工薪酬”項目，反映企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。本項目應根據“應付職工薪酬”科目所屬各明細科目的期末貸方余額分析填列。外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本項目列示。

【例題·判斷題】

年末，企業應將于一年內(含一年)攤銷的長期待攤費用，列入資產負債表“一年內到期的非流動資產”項目。(　　)(2018年)

【答案】√

【例題·判斷題】

資產負債表日，應根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額合計數填列資產負債表“貨幣資金”項目。(　　)(2016年)

【答案】√

考點2：利潤表

【例題·單選題】

下列各項中，應列入一般企業利潤表“營業收入”項目的是(　　)。(2018年改編)

A.固定資產報廢凈收益

B.經營租賃租金收入

C.接受捐贈利得

D.債券投資利息收入

【答案】B

【解析】選項A、C計入營業外收入；選項D計入投資收益。

【例題·單選題】

2017年12月，甲公司的主營業務收入60萬元，其他業務收入10萬元，營業外收入5萬元，則甲公司12月份應確認的營業收入金額為(　　)萬元。(2018年)

A.70

B.60

C.75

D.65

【答案】A

【解析】營業收入包括主營業務收入和其他業務收入，則甲公司12月份應確認的營業收入金額=60+10=70(萬元)。

【例題·單選題】

下列各項中，不屬于企業利潤表項目的是(　　)。(2017年)

A.綜合收益總額

B.未分配利潤

C.每股收益

D.公允價值變動收益

【答案】B

【解析】未分配利潤屬于資產負債表中的所有者權益項目。

【例題·單選題】

下列各項中，不應列入利潤表中“財務費用”項目的是(　　)。(2014年回憶版)

A.計提的短期借款利息

B.籌建期間發生的長期借款利息

C.銷售商品發生的現金折扣

D.經營活動中支付銀行借款的手續費

【答案】B

【解析】籌建期間發生的長期借款的利息，如果是可以資本化的，要計入相關資產成本，如果是不能資本化的部分要計入管理費用，選項B錯誤。

【例題·多選題】

下列各項中，關于利潤表項目本期金額填列方法表述正確的有(　　)。(2018年)

A.“管理費用”項目應根據“管理費用”科目的本期發生額分析填列

B.“營業利潤”項目應根據“本年利潤”科目的本期發生額分析填列

例題·多選題

C.“稅金及附加”項目應根據“應交稅費”科目的本期發生額分析填列

D.“營業收入”項目應根據“主營業務收入”和“其他業務收入”科目的本期發生額分析填列

【答案】AD

【解析】“管理費用”項目應根據“管理費用”科目的發生額分析填列，選項A正確；本年利潤不僅僅包含營業利潤，還包含營業外收支和所得稅費用，因此“營業利潤”項目不是以本年利潤的本期發生額填列的，選項B不正確；“稅金及附加”項目應根據“稅金及附加”科目的發生額分析填列，不是根據“應交稅費”科目本期發生額分析填列的，選項C不正確；“營業收入”項目根據“主營業務收入”和“其他業務收入”的發生額分析填列，選項D正確。

【例題·多選題】

下列各項中，影響利潤表“營業成本”項目本期金額的有(　　)。(2018年)

A.銷售原材料的成本

B.轉銷已售商品相應的存貨跌價準備

C.出租非專利技術的攤銷額

D.出售商品的成本

【答案】ABCD

【解析】銷售原材料的成本計入其他業務成本，影響利潤表“營業成本”項目，選項A正確；轉銷已售商品相應的存貨跌價準備計入的是主營業務成本，影響利潤表“營業成本”項目，選項B正確；出租非專利技術的攤銷額，計入其他業務成本，影響利潤表“營業成本”項目，選項C正確；出售商品的成本，計入主營業務成本，影響利潤表“營業成本”項目，選項D正確。

【例題·多選題】

下列各項中，企業應列入利潤表“稅金及附加”項目的有(　　)。(2016年)

A.銷售應稅礦產品應交的資源稅

B.銷售商品應交的增值稅

C.委托加工應稅消費品應交的消費稅

D.應交的教育費附加

【答案】AD

【解析】選項B增值稅是價外稅，計入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)，不計入稅金及附加；選項C委托加工物資收回后直接銷售的，消費稅計入委托加工物資成本，收回后繼續加工的，計入應交稅費——應交消費稅。

【例題·判斷題】

企業利潤表中的“綜合收益總額”項目，應根據企業當年的“凈利潤”和“其他綜合收益的稅后凈額”的合計數計算填列。(　　)(2017年)

【答案】√

【例題·判斷題】

企業未計入當期利潤的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，應列入其利潤表的“其他綜合收益的稅后凈額”項目。(　　)(2016年)

【答案】√