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第二章　資產

考點6：存貨概述

【例題·單選題】

某企業采用月末一次加權平均法核算發出材料成本。2017年6月1日結存乙材料200件，單位成本35元，6月10日購入乙材料400件，單位成本40元，6月20日購入乙材料400件，單位成本45元。當月發出乙材料600件。不考慮其他因素，該企業6月份發出乙材料的成本為(　　)元。(2018年)

A.24600

B.25000

C.26000

D.23000

【答案】A

【解析】該企業6月份發出乙材料的成本=(200×35+400×40+400×45)÷(200+400+400)×600=24600(元)。

【例題·單選題】

下列各項中，不會引起期末存貨賬面價值發生變動的是(　　)。(2018年)

A.已確認銷售收入但尚未發出的商品

B.尚未確認銷售收入但已發出的商品

C.已收到發票賬單并付款的在途物資

D.尚未收到發票賬單月末暫估入賬的材料

【答案】B

【解析】選項A，已確認銷售收入同時要結轉相應的成本，因此導致存貨賬面價值減少；選項B，尚未確認銷售收入但已發出的商品，記入“發出商品”科目，其仍屬于存貨項目，因此不會引起期末存貨賬面價值發生變動；選項C，已收到發票賬單并付款的在途物資，會導致存貨賬面價值增加；選項D，尚未收到發票賬單月末暫估入賬的材料，會導致存貨賬面價值增加。

【例題·多選題】

下列各項中，應計入企業存貨成本的有(　　)。(2018年)

A.存貨加工過程中發生的直接成本

B.為特定客戶設計產品的可直接確定的設計費用

C.購買存貨時支付的進口關稅

D.存貨采購運輸中發生的定額內合理損耗

【答案】ABCD

【解析】存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。選項A，存貨加工過程中發生的直接成本屬于存貨的加工成本；選項B，企業為特定客戶設計產品所發生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本，屬于存貨的其他成本；選項C，購買存貨時支付的進口關稅屬于存貨的采購成本；選項D，存貨采購運輸中發生的定額內合理損耗屬于存貨的采購成本。

【例題·多選題】

下列各項中，應計入企業存貨成本的有(　　)。(2018年)

A.存貨加工過程中發生的直接成本

B.為特定客戶設計產品的可直接確定的設計費用

C.購買存貨時支付的進口關稅

D.存貨采購運輸中發生的定額內合理損耗

【答案】ABCD

【解析】存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。選項A，存貨加工過程中發生的直接成本屬于存貨的加工成本；選項B，企業為特定客戶設計產品所發生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本，屬于存貨的其他成本；選項C，購買存貨時支付的進口關稅屬于存貨的采購成本；選項D，存貨采購運輸中發生的定額內合理損耗屬于存貨的采購成本。

【例題·多選題】

存貨按實際成本計價的企業，發出存貨成本的計價方法有(　　)。(2016年)

A.月末一次加權平均法

B.個別計價法

C.移動加權平均法

D.先進先出法

【答案】ABCD

【解析】存貨按實際成本計價的企業，發出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法。

考點7：原材料

【小新點】計劃成本思路總結

【對比】“材料采購”、“在途物資”和“原材料”科目的區別

【例題·單選題】

某工業企業為增值稅小規模納稅人，原材料采用計劃成本核算，A材料計劃成本每噸為20元。本期購進A材料6000噸，收到的增值稅專用發票上注明的價款總額為102000元，增值稅稅額為16320元。另發生運雜費用1400元，途中保險費用359元。原材料運抵企業后驗收入庫原材料5995噸，運輸途中合理損耗5噸。購進A材料發生的成本差異(超支)為(　　)元。(2018年)

A.79

B.179

C.15120

D.15220

【答案】B

【解析】購入材料的實際成本為=102000+16320+1400+359=120079(元)，

計劃成本=5995×20=119900(元)，

故購進A材料的超支差異為120079-119900=179(元)。

【例題·單選題】

某企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%，銷售一批材料，價稅合計為6032元，該批材料計劃成本為4200元。材料成本差異率為2%。不考慮其他因素，銷售材料應確認的損益為(　　)元。(2018年)

A.1884

B.1084

C.1968

D.916

【答案】D

【解析】銷售收入=6032/(1+16%)=5200(元)，銷售成本=材料實際成本=4200×(1+2%)=4284(元)，銷售材料應確認的損益=5200-4284=916(元)。

【例題·單選題】

期初材料計劃成本500萬元，超支差異為90萬元。本月入庫材料計劃成本1100萬元，節約170萬元。本月領用材料計劃成本1200萬元，領用材料實際成本(　　)萬元。(2018年)

A.1395

B.1140

C.1005

D.1260

【答案】B

【解析】

材料成本差異率=(90-170)/(500+1100)×100%=-80/1600×100%=-5%，

本月領用材料的實際成本=1200×(1-5%)=1140(萬元)。

【例題·單選題】

下列各項中，關于“材料成本差異”科目的表述正確的是(　　)。(2017年)

A.期初貸方余額反映庫存材料的超支差異

B.期末余額應在資產負債表中單獨列示

C.期末貸方余額反映庫存材料的節約差異

D.借方登記入庫材料的節約差異

【答案】C

【解析】期末貸方余額反映庫存材料的節約差異，選項A錯誤；期末余額在“存貨”項目中填列，選項B錯誤；借方登記入庫材料的超支差異，選項D錯誤。

【例題·單選題】

下列各項中，關于企業領用原材料的會計處理表述不正確的是(　　)。(2016年)

A.在建廠房工程領用的原材料成本應計入工程成本

B.專設銷售機構日常維修房屋領用的原材料應計入銷售費用

C.生產車間日常維修房屋領用的原材料應計入制造費用

D.生產車間生產產品領用原材料成本應計入成本

【答案】C

【解析】生產車間日常維修房屋領用的原材料應計入管理費用。

【例題·判斷題】

月末貨到單未到的入庫材料應按暫估價入賬，并于下月初作相反方向會計分錄予以沖回。(　　)。(2017年)

【答案】√

【例題·判斷題】

計劃成本法下，本期發出材料應負擔的成本差異應按期(月)分攤結轉。(　　)(2016年)

【答案】√

考點8：委托加工物資

【例題·單選題】

甲企業為增值稅一般納稅人，委托乙企業加工一批應交消費稅的W材料，發出原材料的成本為50000元，加工費為10000元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為1600元，發票已通過稅務機關認證。由乙企業代收代繳的消費稅為4000元。甲企業收回W材料直接用于銷售。不考慮其他因素，甲企業收回委托加工W材料的成本為(　　)元。(2018年)

A.60000

B.65700

C.64000

D.61700

【答案】C

【解析】因收回W材料后用于直接出售，乙企業代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本，且加工費已取得增值稅專用發票，其進項稅額可以進行抵扣，所以甲企業收回委托加工W材料的成本=50000+10000+4000=64000(元)。

【例題·單選題】

下列各項中，關于收回后用于連續生產應稅消費品的委托加工物資在加工過程中發生的相關稅費，不應計入委托加工物資成本的是(　　)。(2018年)

A.發出加工物資應負擔的材料超支差異

B.由委托方代繳的消費稅

C.企業支付給受托方的加工費

D.企業發出物資支付的運費

【答案】B

【解析】委托加工物資收回后用于繼續生產應稅消費品，消費稅不計入收回委托加工物資成本。

【例題·單選題】

甲公司為增值稅一般納稅人，委托乙公司加工一批應稅消費品，收回后直接對外出售，甲公司支付加工費100萬元，增值稅16萬元，并取得乙公司開具的增值稅專用發票。另付乙公司代扣代繳消費稅15萬元。下列各項中，甲公司支付加工費和相關稅費會計處理正確的是(　　)。(金額單位為萬元)(2017年)

A.借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　131

      貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 131

B.借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　100

          應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　16

                       ——應交消費稅　　　　　　　　　　15

      貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 131

C.借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　115

          應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　16

      貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 131

D.借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　116

          應交稅費——應交消費稅　　　　　　　　　　　15

      貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 131

【答案】C

【解析】相關會計分錄為：

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　　 115

       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　16

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 131

【例題·多選題】

甲企業委托乙企業加工一批物資，發出原材料的實際成本為100萬元，支付運雜費3萬元，加工費2萬元(均不考慮增值稅)。乙企業代收代繳消費稅8萬元，該物資收回后用于連續生產應稅消費品。不考慮其他稅費，下列各項中，關于甲企業委托加工物資會計處理結果表述正確的有(　　)。(2017年)

A.支付的運雜費3萬元應計入委托加工物資成本

B.乙企業代收代繳的消費稅8萬元應計入委托加工物資成本

C.乙企業代收代繳的消費稅8萬元應借記“應交稅費——應交消費稅”科目

D.委托加工物資成本總額為105萬元

【答案】ACD

【解析】甲企業委托加工物資的賬務處理為：

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　(100+3+2)105

      應交稅費——應交消費稅　　　　　　　　　　　　 8

   貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

          銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　　13

考點9：庫存商品

【例題·單選題】

某商品流通企業庫存商品采用毛利率法核算。2017年5月初，W類庫存商品成本總額為125萬元，本月購進商品成本為180萬元，本月銷售收入為250萬元，W類商品上期毛利率為20%。不考慮其他因素，該類商品月末庫存成本總額為(　　)萬元。(2018年)

A.55

B.200

C.105

D.152.5

【答案】C

【解析】期末存貨成本=期初存貨成本+本期購進存貨成本-本期銷售成本；

銷售成本=銷售額-銷售毛利；

銷售毛利=銷售額×毛利率=250×20%=50(萬元)；

銷售成本=250-50=200(萬元)；

期末存貨成本=125+180-200=105(萬元)。

【例題·單選題】

企業采用毛利率法核算庫存商品，月初商品成本600萬，購進存貨成本1400萬，本月銷售收入1600萬，該商品上期毛利率為15%，則月末結存商品成本為(　　)萬元。(2018年)

A.700

B.1360

C.400

D.640

【答案】D

【解析】期末存貨成本=期初存貨成本+本期購進存貨成本-本期銷售成本;

銷售成本=銷售額-銷售毛利；

銷售毛利=銷售額×毛利率=1600×15%=240(萬元)；

銷售成本=1600-240=1360(萬元)；

期末存貨成本=600+1400-1360=640(萬元)。

【例題·單選題】

某商場采用售價金額法核算庫存商品。2015年3月1日，該商場庫存商品的進價成本總額為180萬元，售價總額為250萬元;本月購入商品的進價成本總額為500萬元，售價總額為750萬元；本月實現的銷售收入總額為600萬元。不考慮其他因素，2015年3月31日該商場庫存商品的成本總額為(　　)萬元。(2016年)

A.408

B.400

C.272

D.192

【答案】C

【解析】本月商品進銷差價率=(期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價)÷(期初庫存商品售價+本期購入商品售價)×100%=(250-180+750-500)÷(250+750)×100%=32%，2015年3月31日該商場庫存商品的成本總額=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的成本=180+500-600×(1-32%)=272(萬元)。

考點10：存貨清查和存貨減值

【例題·單選題】

下列各項中，關于企業原材料盤虧及毀損會計處理表述正確的是(　　)。(2017年)

A.保管員賠償過失造成的損失，計入管理費用

B.因臺風造成的凈損失，計處營業外支出

C.應由保險公司賠償的部分，計入營業外收入

D.經營活動造成的凈損失，計入其他業務成本

【答案】B

【解析】企業發生存貨盤虧或毀損時：

借：待處理財產損溢

   貸：原材料等

按管理權限報經批準后：

借：原材料等(收回的殘料價值)

       其他應收款(應由保險公司或過失人賠償的部分)

       管理費用(一般經營損失)

       營業外支出(非常損失)

   貸：待處理財產損溢

【例題·判斷題】

企業因收發計量錯誤發生的原材料盤盈，按管理權限報經批準后，應將盤盈金額沖減管理費用。(　　)(2017年)

【答案】√

【例題·單選題】

資產減值影響因素消失后，下列資產中，已確認的減值損失應在其已計提的減值準備金額內轉回的是(　　)。(2016年)

A.存貨

B.無形資產

C.投資性房地產

D.固定資產

【答案】A

【解析】存貨計提的減值準備可以轉回，以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。根據《企業會計準則第8號——資產減值》的規定，企業的無形資產、固定資產、投資性房地產等的減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。