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第8講-核心考點-第7章

核心考點介紹(第七章)

考點概述：

考點1：管理會計概述(★★)

管理會計要素及工具方法

單位應用管理會計，應包括應用環境、管理會計活動、工具方法、信息與報告四項管理會計要素。

管理會計工具方法相關內容，涉及文字性題目，要求各位學員多看，知道具體的方法適用于哪種應用領域，方法含義簡單了解即可。

考點2：貨幣時間價值(★★)

本處內容涉及大題的可能性較小，要求各位學員能夠清楚的知道題目要求計算的值屬于哪一類，并且能夠認識以下系數的含義，會套用即可。

復利終值系數(F/P，i，n)

復利現值系數(P/F，i，n)

年金終值系數(F/A，i，n)【期+1，系-1;或×(1+i)】

年金現值系數(P/A，i，n)【期-1，系+1;或×(1+i)】

提示：后兩個屬于后付年金(普通年金)，如為先付年金，注意變化。

考點3：產品成本核算概述(★★)

一、產品成本核算的要求

(一)做好各項基礎工作

建立健全各項原始記錄，并做好各項材料的收發計量等工作。

(二)正確劃分各種費用支出的界限

費用是企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

產品成本是為生產某種產品而發生的各種耗費的總和，通常是企業存貨的構成內容。

為正確計算產品成本，必須正確劃分以下五個方面的費用界限：

1.正確劃分收益性支出和資本性支出

2.正確劃分成本費用、期間費用和營業外支出

3.正確劃分本期費用和以后期間費用

4.正確劃分各種產品成本費用

5.正確劃分本期完工產品與期末在產品成本

注意：

上述劃分遵循誰受益誰負擔、何時受益何時負擔、負擔費用與受益程度成正比的受益原則。

(三)根據生產特點和管理要求選擇適當的成本計算方法

產品成本計算的方法必須根據產品的生產特點、管理要求及工藝過程等予以確定。

常用的產品成本計算方法包括：品種法、分批法、分步法、分類法、定額法、標準成本法等。

(四)遵守一致性原則

企業產品成本核算采用的會計政策和會計估計一經確定，不得隨意變更。在成本核算中，各種處理方法要前后一致，使前后各項的成本資料相互可比。

(五)編制產品成本報表

企業一般應當按月編制產品成本報表，全面反映企業生產成本、成本計劃執行情況、產品成本及其變動情況等。

二、產品成本核算對象

(一)產品成本核算對象的概念

產品成本核算對象，是指確定歸集和分配生產費用的具體對象，即生產費用承擔的客體。

成本核算對象的確定，是設立成本明細分類賬戶，歸集和分配生產費用以及正確計算產品的前提。

(二)成本核算對象的確定

品種法：大量大批單步驟生產產品或管理上不要求提供有關生產步驟成本信息。

分批法：小批單件。

分步法：多步驟連續加工產品且管理上要求提供有關生產步驟成本信息的。

三、產品成本項目

企業應當根據生產經營特點和管理要求，按照成本的經濟用途和生產要素內容相結合的原則或成本性態等設置成本項目。對于制造企業，一般可設置以下幾個成本項目：

考點4：產品成本的歸集和分配(★★★)

一、產品成本歸集和分配的基本原則

一是受益性原則，即誰受益、誰負擔，負擔多少視受益程度而定;

二是及時性原則，即要及時將各成本費用分配給受益對象，不應將本應在上期或下期分配的成本費用分配給本期;

三是成本效益性原則，即成本分配所帶來的效益要遠大于分配成本;

四是基礎性原則，即成本分配要以完整、準確的原始記錄為依據;

五是管理性原則，即成本分配要有助于企業加強成本管理。

二、要素費用的歸集和分配

(一)材料、燃料、動力的歸集和分配

1.制造企業發生的直接材料，能夠直接計入成本核算對象的，應當直接計入成本核算對象的生產成本，否則應當按照合理的分配標準分配計入。

2.制造企業外購燃料和動力的，應當根據實際耗用數量或合理的分配標準對燃料和動力費用進行歸集分配，生產部門直接用于生產的燃料和動力，直接計入生產成本。生產部門間接用于生產的燃料和動力，計入制造費用。

分配率計算公式：

材料、燃料、動力費用分配率=材料、燃料、動力消耗總額/分配標準(如產品重量、耗用的原材料、生產工時等)

某種產品應負擔的材料、燃料、動力費用=該產品的重量、耗用的原材料、生產工時等×材料、燃料、動力費用分配率

3.在消耗定額比較準確的情況下，原材料、燃料也可按照產品的材料定額消耗量比例或材料定額費用比例進行分配。

計算公式：

某種產品材料定額消耗量=該種產品實際產量×單位產品材料消耗定額

材料消耗量分配率=材料實際總消耗量/各種產品材料定額消耗量之和

某種產品應分配的材料費用=該種產品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率×材料單價

4.材料、燃料、動力分配的賬務處理

借： 生產成本 —基本生產成本

         —輔助生產成本

   制造費用

  貸：原材料

(二)職工薪酬的歸集和分配

1.直接進行產品生產的生產工人的職工薪酬，直接計入產品成本的“直接人工”成本項目;

2.不能直接計入產品成本的職工薪酬，按工時、產品產量、產值比例等方式進行合理分配;

3.具體計算：

生產職工薪酬費用分配率=各種產品生產職工薪酬總額/各種產品生產工時之和

某種產品應分配的生產職工薪酬=該種產品生產工時×生產職工薪酬費用分配率

4.如果單件工時定額比較準確，也可按照定額工時比例分配職工薪酬。

某種產品耗用的定額工時=該種產品投產量×單位產品工時定額

生產職工薪酬費用分配率=各種產品生產職工薪酬總額/各種產品定額工時之和

某種產品應分配的生產職工薪酬=該種產品定額工時×生產職工薪酬費用分配率

5.職工薪酬的賬務處理

借：生產成本——基本生產成本

        ——輔助生產成本

  貸：應付職工薪酬

(三)輔助生產費用的歸集和分配

1.輔助生產費用的歸集

一般情況下，輔助生產的制造費用，先通過“制造費用”科目進行單獨歸集，然后再轉入“輔助生產成本”科目。

對于輔助生產車間規模很小、制造費用很少且輔助生產不對外提供產品和勞務的，也可不通過“制造費用”，而直接計入“輔助生產成本”科目。

2.輔助生產費用的分配及賬務處理

計算公式：

第一次分配率=總金額/總數量

第二次分配率=(總金額+人家給我提供的-我給人家提供的)/對外的數量

(四)制造費用的歸集和分配

1.制造費用的歸集

制造費用包括物料消耗，車間管理人員的薪酬，車間管理用房屋和設備的折舊費、租賃費和保險費，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費、水費、取暖費、勞動保護費、設計制圖費、試驗檢驗費、差旅費、辦公費以及季節性及修理期間停工損失等。

2.制造費用的分配

(1)制造費用分配方法：生產工人工時比例法(或生產工時比例法)、生產工人工資比例法(或生產工資比例法)、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。

分配方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在附注中予以說明。

(2)制造費用計算公式

制造費用分配率=制造費用總額÷各產品分配標準之和(如，產品生產工時總數或生產工人定額工時總數、生產工人工資總和、機器工時總數、產品計劃產量的定額工時總數)

某種產品應分配的制造費用=該種產品分配標準×制造費用分配率

3.制造費用賬務處理

借：生產成本

  貸：制造費用

(五)廢品損失和停工損失的核算

1.廢品損失的內容

廢品損失是指在生產過程中發生的和入庫后發現的不可修復廢品的生產成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。

注意：

不屬于廢品損失的情形：經質量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，以及產品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質的產品和實行“三包”企業在產品出售后發現的廢品均不包括在廢品損失內。

(1)不可修復廢品損失

(2)可修復廢品損失

2.停工損失核算

(1)正常停工(計入產品成本)

包括季節性停工、正常生產周期內的修理期間的停工、計劃內減產停工等。

(2)非正常停工(計入當期損益)

包括原材料或工具等短缺停工、設備故障停工、電力中斷停工、自然災害停工等。

三、生產費用在完工產品和在產品之間的歸集和分配

1.完工產品、在產品成本之間的關系如下：

本月完工產品成本=本月發生生產成本+月初在產品成本-月末在產品成本

2.常用的分配方法

(1)不計算在產品成本法

特點：采用不計算在產品成本法時，雖然月末有在產品，但不計算其成本。也就是說，這種產品每月發生的生產成本，全部由完工產品負擔，其每月發生的成本之和即為每月完工產品成本。

適用范圍：適用于各月末在產品數量很小的產品。

(2)在產品按固定成本計價法

特點：采用在產品按固定成本計價法，各月末在產品的成本固定不變。某種產品本月發生的生產成本就是本月完工產品的成本。但在年末，在產品成本不應再按固定不變的金額計價，否則會使按固定金額計價的在產品成本與其實際成本有較大差異，影響產品成本計算的正確性。因而在年末，應當根據實際盤點的在產品數量，具體計算在產品成本據以計算12月產品成本。

適用范圍：這種方法適用于月末在產品數量較多，但各月變化不大的產品或月末在產品數量很小的產品。

(3)在產品按所耗直接材料成本計價法

特點：采用在產品按所耗直接材料成本計價法，月末在產品只計算其所耗用的直接材料成本，不計算直接人工等加工成本，即產品的直接材料成本(月初在產品的直接材料成本與本月發生的直接材料成本之和)需要在完工產品和月末在產品之間進行分配，而生產產品本月發生的加工成本(例如直接人工、制造費用)全部由完工產品成本負擔。

適用范圍：這種方法適用于各月月末在產品數量較多，各月在產品數量變化也較大，直接材料成本在生產成本中所占比重較大且材料在生產開始時一次就全部投入的產品。

(4)約當產量比例法

特點：采用約當產量法，應將月末在產品數量按其完工程度折算為相當于完工產品的產量，即約當產量，然后將產品應負擔的全部成本按照完工產品產量與月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本和月末在產品成本。

適用范圍：適用于產品數量較多，各月在產品數量變化較大，且生產成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產品。

計算公式如下：

在產品約當產量=在產品數量×完工程度

單位成本=(月初在產品成本+本月發生生產成本)/(完工產品數量+在產品約當產量)

完工產品成本=完工產品產量×單位成本

在產品成本=在產品約當產量×單位成本

提示：

1.考試時，完工程度根據題目要求作答，如題目未給出明確的完工程度，即按照50%計算。

2.如果材料是在開始時一次投入的，其完工程度視同100%，直接根據完工產品數量和在產品數量計算確定;如果材料是陸續投入的，則需要根據完工進度計算其約當產量。

(5)在產品按定額成本計價法

特點：采用在產品按定額成本計價法，月末在產品成本按定額成本計算，該種產品的全部成本減去按定額成本計算的月末在產品成本，余額作為完工產品成本;每月生產成本脫離定額的節約差異和超支差異全部計入當月完工產品成本。

適用范圍：適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩定，而且各月末在產品數量變化不是很大的產品。

計算公式如下：

月末在產品成本=月末在產品數量×在產品單位定額成本

完工產品總成本=(月初在產品成本+本月發生生產成本)-月末在產品成本

完工產品單位成本=完工產品總成本/產成品數量

(6)定額比例法

特點：產品的生產成本在完工產品和月末在產品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。

適用范圍：各項消耗定額或成本定額比較準確、穩定，但各月末在產品數量變動較大的產品。

計算公式如下：

直接材料成本分配率=(月初在產品實際材料成本+本月投入的實際材料成本)/(完工產品定額材料成本+月末在產品定額材料成本)

完工產品應負擔的直接材料成本=完工產品定額材料成本×直接材料成本分配率

月末在產品應負擔的直接材料成本=月末在產品定額材料成本×直接材料成本分配率

直接人工成本分配率=(月初在產品實際人工成本+本月投入的實際人工成本)/(完工產品定額工時+月末在產品定額工時)

完工產品應負擔的直接人工成本=完工產品定額工時×直接人工成本分配率

月末在產品應負擔的直接人工成本=月末在產品定額工時×直接人工成本分配率

(7)在產品按完工產品成本計價法

特點：將產品視同完工產品計算、分配生產費用。

適用范圍：月末在產品已接近完工，或產品已經加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的產品。

四、聯產品和副產品的成本分配

1.聯產品成本的分配

概念：聯產品，是指使用同種原料，經過同一生產過程同時生產出來的兩種或兩種以上的主要產品。

特點：在生產開始時，各產品尚末分離，同一加工過程中對聯產品的聯合加工。當生產過程進行到一定生產步驟，產品才會分離。在分離點以前發生的生產成本，稱為聯合成本。

方法：相對銷售價格分配法、實物量分配法等

2.副產品成本的分配

概念：副產品，是指同一生產過程中，使用同種原料，在生產主產品的同時附帶生產出來的非主要產品。它的產量取決于主要產品的產量，隨主要產品產量的變動而變動。

步驟：先確定副產品生產成本，然后再確定主產品生產成本。

方法：不計算副產品成本扣除法、副產品成本按固定價格或計劃價格計算法、副產品只負擔繼續加工成本法、聯合成本在主副產品之間分配法以及副產品作價扣除法等。

考點5：產品成本計算方法(★★)

一、產品成本計算方法概述

二、品種法

(一)概念

品種法，是指以產品品種作為成本核算對象，歸集和分配生產成本，計算產品成本的一種方法。

(二)適用范圍

單步驟、大量生產的企業：如發電、供水、采掘等。

(三)特點

1.成本核算對象是產品品種

2.一般定期計算產品成本

3.月末一般不存在在產品，不需要在完工產品和在產品之間進行分配;如果有在產品，需要在在產品和完工產品之間進行分配。

三、分批法

(一)概念

分批法，是指以產品的批別作為產品成本核算對象，歸集和分配生產成本，計算產品成本的一種方法。

(二)適用范圍

單件、小批生產：造船、重型機器制造、精密儀器制造;新產品試制等

(三)特點

1.成本核算對象是產品的批別。

2.產品成本計算是不定期的，成本計算期與產品生產周期基本一致，但與財務報告期不一致。

3.由于成本計算期與產品的生產周期基本一致，因此，一般不存在在完工產品和在產品之間分配成本的問題。

四、分步法

(一)概念

分步法，是指按照生產過程中各個加工步驟為成本核算對象，歸集和分配生產成本，計算各步驟半成品和最后產成品成本的一種方法。

(二)適用范圍

大量大批的多步驟生產且管理上要求分步驟計算成本的企業：如冶金、機械制造、紡織等

(三)特點

1.成本核算對象是各種產品的生產步驟

2.月末存在完工產品和在產品之間的分配

3.除了按品種計算和結轉產品成本外，還需要計算和結轉產品的各步驟成本。其成本計算期是固定的，與產品的生產周期不一致。

(四)分類

1.逐步結轉分步法

(1)概念：逐步結轉分步法是按照產品加工順序先計算第一個加工步驟的半成品成本，然后結轉給第二個加工步驟。這時，第二個步驟把第一個步驟結轉來的半成品成本加上本步驟耗用的材料成本和加工成本，即可求得第二個加工步驟的半成品成本。

(2)分類

①綜合結轉法：是指上一步驟轉入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或專設的“半成品”項目綜合列入下一步驟的成本計算單中。如果半成品通過半成品庫收發，由于各月所生產的半成品的單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本可以如同材料核算一樣，采用先進先出法或加權平均法計算。

②分項結轉分步法：是指按產品加工順序，將上一步驟半成品成本按原始成本項目分別轉入下一步驟成本計算單中相應的成本項目內，逐步計算并結轉半成品成本，直到最后加工步驟計算出產成品成本的一種逐步結轉分步法。

(3)優缺點

優點：

①能提供各個生產步驟的半成品成本資料。

②為各生產步驟的在產品實物管理及資金管理提供資料。

③能夠全面地反映各生產步驟的生產耗費水平，更好地滿足各生產步驟成本管理的要求。

缺點：

成本結轉工作量較大，各生產步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結轉方法，還要進行成本還原，增加了核算的工作量。

2.平行結轉分步法

(1)概念：平行結轉分步法是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發生的各項其他成本，以及這些成本中應計入產成品的份額，將相同產品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉、匯總，即可計算出該種產品的產成品成本。

(2)優缺點

優點：

①各步驟可以同時計算產品成本，不必逐步結轉半成品成本，平行匯總計入產成品成本

②能夠直接提供按原始成本項目反映的產成品成本資料，不必進行成本還原，因而能夠簡化和加速成本計算工作

缺點：

①不能提供各個步驟半成品資料。

②在產品費用在產品最后完成以前，不隨實物轉出而轉出，不能為各個生產步驟在產品的實物和資金管理提供資料。

③各生產步驟的產品成本不包括所耗半成品費用;因而不能全面地反映各該步驟產品的生產耗費水平(第一步驟除外)，不能更好地滿足這些步驟成本管理的要求。

綜述：

第七章內容屬于本書當中的重點內容，其成本核算的內容更是不定項選擇題目的常規考點，所以大家一定對本章的計算能夠準確把握。

成本核算的難度并不是很高，建議大家不要死記公式，一定要在理解的基礎上進行學習，實際不管是材料還是人工，都是用總額除以總量，只不過總量的標準各異，結合題目進行作答即可。

除此之外，管理會計的相關內容，因為今年新增內容較多，所以建議大家針對不同應用領域的工具方法多看書，有印象即可。