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第2講-核心考點-第2章(1)

核心考點介紹(第二章)

考點概述：

考點1：庫存現金(★★)

1.現金限額：一般按照單位3到5天日常零星開支所需確定，交通不便地區可按多于5天、但不得超過15天的日常零星開支的需要確定。

2.現金收支規定：當日收當日存，現金支出不得從本單位的現金收入中直接支付，即不得坐支現金。

3.現金的清查：

企業應當按規定進行現金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現金盤點報告單。有溢余或短缺的應先通過“待處理財產損溢”科目核算，經批準后再作最后的處理。

會計分錄：

①短缺時：

借：待處理財產損溢

  貸：庫存現金

經批準后：

借： 其他應收款(責任人賠償或保險公司賠償的部分)

   管理費用(無法查明原因)

  貸：待處理財產損溢

②溢余時：

借：庫存現金

  貸：待處理財產損溢

經批準后：

借：待處理財產損溢

  貸： 其他應付款(支付給有關人員或單位)

     營業外收入(無法查明原因)

考點2：銀行存款(★★)

1.“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”調節，如沒有記賬錯誤，調節后的雙方余額應相等。

2.銀行存款余額調節表只做尋找未達賬項之用，不能作為調賬的依據。

3.未達賬項是因時間差異導致的記賬差異，并非錯賬。

(1)企業已收，銀行未收。

(2)企業已付，銀行未付。

(3)銀行已收，企業未收。

(4)銀行已付，企業未付。

提示：誰未記，誰補上;加未加，減未減。

考點3：其他貨幣資金(★★)

一、內容

指企業除現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。

注意：

商業匯票(應收\應付票據)和支票(銀行存款)不屬于其他貨幣資金。

二、會計分錄如下：

①收到時：

借：其他貨幣資金—銀行本票/銀行匯票等

  貸：銀行存款等

②支付時：

借： 原材料、固定資產、庫存商品等

  應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

  貸：其他貨幣資金

考點4：應收票據(★★)

一、內容

指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。根據承兌人不同，商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

二、會計分錄

1.取得、收回和貼現：

(1)收到抵償前欠貨款的商業匯票：

借：應收票據

  貸：應收賬款

(2)因企業銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票：

借：應收票據

  貸： 主營業務收入

     應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

(3)商業匯票到期收回款項時，應按實際收到的金額：

借：銀行存款

  貸：應收票據

(4)商業匯票辦理貼現：

借： 財務費用(貼現手續費用)

   銀行存款(差額)

  貸：應收票據(面值)

2.應收票據的轉讓：

借： 材料采購、原材料、庫存商品等

   應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

  貸： 應收票據

     銀行存款(差額，可借可貸)

考點5：應收賬款(★★)

一、內容

指企業因銷售商品或提供勞務等經營活動應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

二、科目設置

不單獨設置“預收賬款”科目的企業，預收賬款也在“應收賬款”科目核算。

三、會計分錄

1.銷售時：

借：應收賬款(包含貨款、代墊包裝費、運雜費等)

  貸： 主營業務收入

     應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

2.收回應收賬款時：

借：銀行存款/應收票據

  貸：應收賬款

注意：

涉及商業折扣(打折)的，應當按扣除商業折扣后的金額作為應收賬款的入賬價值(之前的事情)。

涉及現金折扣(加速回款的措施)的，企業應按扣除現金折扣前的金額入賬，實際發生的現金折扣，計入當期財務費用，不影響應收賬款入賬價值(之后的事情)，只影響實際收到的錢。

考點6：預付賬款(★★)

一、科目設置

企業應當設置“預付賬款”科目，預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。

二、賬務處理

1.支付預付款

借：預付賬款

  貸：銀行存款

2.采用預付款方式購入物資，企業收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額。

借： 材料采購、原材料、庫存商品等

   應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

  貸：預付賬款

3.當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時

借：預付賬款(補付不足部分)

  貸：銀行存款(補付不足部分)

4.當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時

借：銀行存款(收回的多余款項)

  貸：預付賬款(收回的多余款項)

注意：開頭用預付，全程用預付

考點7：其他應收款的內容(★★)

考點8：應收款項減值(★★★)

一、應收款項減值計提

1.前提：

企業的各種應收款項，可能會因購貨人拒付、破產、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失或減值損失。

2.時點：

企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行評估，應收款項發生減值的，應當將減記的金額確認為減值損失，同時計提壞賬準備。

3.減值金額計算：

當期應計提的壞賬準備=應收款項的期末余額×計提的比例-(+)“壞賬準備”計提前賬戶余額(正數計提，負數轉回)

提示：考試中計算壞賬準備可按照下列步驟計算

①期末應收款項余額=期初應收款項+當期新增應收款項-當期收回應收款項-當期實際發生的壞賬損失

②期末壞賬準備余額=期末應收款項余額×計提比例

③計提前的壞賬準備余額=期初壞賬準備余額-當期實際發生壞賬損失+當期收回以前核銷的壞賬損失(即以前做損失處理，后又收回的)

④當期計提/轉回壞賬準備=期末壞賬準備余額-計提前壞賬準備余額

4.計提方法：(僅介紹備抵法)

采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期損益，同時建立計提壞賬準備，在壞賬實際發生時，沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收款項。

二、會計分錄

1.需要計提(期末比計提前的大)

借：信用減值損失—計提的壞賬準備

  貸：壞賬準備

2.需要沖回(期末比計提前的小)

借：壞賬準備

  貸：信用減值損失—計提的壞賬準備

3.實際發生壞賬(確實收不回來)

借：壞賬準備

  貸：應收賬款

4.已確認壞賬又重新收回(以前做損失，后又收回)

(1)恢復應收和壞賬(抵消第(3)步的影響)

借：應收賬款

  貸：壞賬準備

(2)收回應收賬款

借：銀行存款

  貸：應收賬款

應收賬款賬面價值=賬面余額-壞賬準備

考點9：交易性金融資產(★★★)

一、交易性金融資產概念

交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

二、會計分錄

1.購入

借： 交易性金融資產—成本(付出對價)

   應收股利/應收利息(購買價款中已宣告未發放的股利或已到付息期但尚未領取的利息)

   投資收益(交易費用)

   應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

  貸：其他貨幣資金—存出投資款

2.股利和利息

(1)持有期間的股利和利息：

①宣告股利或利息

借：應收股利/應收利息

  貸：投資收益

②收到現金股利或債券利息時：

借：其他貨幣資金—存出投資款

  貸：應收股利/應收利息

(2)收到支付價款中包含的股利或利息：

借：其他貨幣資金

  貸：應收股利/應收利息

3.持有期間公允價值變動

(1)股價或債券價格上漲

借：交易性金融資產—公允價值變動

  貸：公允價值變動損益

(2)股價或債券價格下跌

借：公允價值變動損益

  貸：交易性金融資產—公允價值變動

4.出售

借：其他貨幣資金

貸：交易性金融資產—成本

            —公允價值變動

投資收益

5.轉讓金融商品應交增值稅

(1)賣賺了：

借：投資收益(需要交稅，變相減少收益)

  貸：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

(2)賣賠了，可結轉抵扣下期應交增值稅

借：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

  貸：投資收益(可以抵稅，變相增加收益)

(3)年末仍然賣賠，不能再結轉下年

借：投資收益(沒享受到抵稅，變相是一種損失，故在借方)

  貸：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

三、投資收益和凈損益計算公式

1.整個持有期間交易性金融資產的投資收益(從購入到出售)=初始時投資收益(購入時的交易費用)+持有期間投資收益(現金股利/利息，不含購買價款中的)+處置時的投資收益(處置價款與資產賬面價值之間的差額)+負差產生的增值稅(-正差需要交的增值稅)

2.整個持有期間交易性金融資產對損益(利潤)的影響=初始時投資收益(購入時的交易費用)+持有期間的公允價值變動+持有期間投資收益(現金股利/利息，不含購買價款中的)+處置時的投資收益(處置價款與資產賬面價值之間的差額)+負差產生的增值稅(-正差需要交的增值稅)

3.出售時的投資收益=出售實際收到的價款-處置時資產的賬面價值+負差產生的增值稅(-正差需要交的增值稅)

4.出售時對損益的影響=出售實際收到的價款-處置時資產的賬面價值+負差產生的增值稅(-正差需要交的增值稅)