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第八章　政府會計基礎

政府會計標準體系、政府會計核算模式

政府會計標準體系

政府會計核算模式

【例題?單選題】《政府會計準則——基本準則》確立了“雙功能”、“雙基礎”、“雙報告”的政府會計核算體系，其中“雙報告”指的是(　　)。(2018年)

A.預算報告和財務報告

B.決算報告和財務報告

C.績效報告和預算報告

D.預算報告和決算報告

【答案】B

【解析】“雙報告”指的是決算報告和財務報告。

【例題?多選題】下列各項中關于政府會計核算體系的表述正確的有(　　)。(2018年)

A.政府會計主體應當編制決算報告和財務報告

B.政府會計由預算會計和財務會計構成

C.政府預算會計實行收付實現制，國務院另有規定的，從其規定

D.政府財務會計實行權責發生制

【答案】ABCD

政府會計要素及其確認和計量

要點提示：

1.資產類別

2.資產的計量屬性

政府資產的計量屬性主要包括歷史成本(一般采用)、重置成本、現值、公允價值和名義金額(無法采用其他計量屬性的，采用名義金額計量)。

政府會計要素及其確認和計量

3.負債的分類

4.負債的計量屬性

政府負債的計量屬性主要包括歷史成本(一般采用)、現值和公允價值(應確保能夠持續、可靠計量)。

5.收入的定義

政府收入是指報告期內導致政府會計主體凈資產增加的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流入。

6.收入的確認條件

收入的確認應當同時滿足以下條件：

一是與收入相關的含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源很可能流入政府會計主體；

二是含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流入會導致政府會計主體資產增加或者負債減少；

三是流入金額能夠可靠地計量。

7.費用的定義

費用是指報告期內導致政府會計主體凈資產減少的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流出。

【例題?多選題】下列各項中，屬于政府主體資產的有(　　)。(2018年)

A.在建工程

B.長期投資

C.保障性住房

D.自然資源資產

【答案】ABCD

【解析】政府會計主體的資產按照流動性，分為流動資產和非流動資產。其中，非流動資產包括固定資產、在建工程、無形資產、長期投資、公共基礎設施、政府儲備資產、文物文化資產、保障性住房和自然資源資產等。

【例題?單選題】下列各項中，不屬于政府資產的計量屬性的是(　　)。

A.歷史成本

B.名義金額

C.可變現凈值

D.現值

【答案】C

【解析】政府資產的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現值、公允價值和名義金額。

【例題?判斷題】政府預算收入是指報告期內導致政府會計主體凈資產增加的，含有服務潛力或經濟利益的經濟資源的流入。(　　)(2018年)

【答案】×

【解析】政府收入是指報告期內導致政府會計主體凈資產增加的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流入，不是指政府預算收入。

【例題?單選題】下列各項中，屬于政府財務會計要素的是(　　)。(2018年)

A.預算結余

B.預算收入

C.凈資產

D.預算支出

【答案】C

【解析】政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產(選項C)、收入和費用。

【例題?多選題】下列各項中，屬于政府財務會計要素的有(　　)。(2018)

A.結余

B.資產

C.負債

D.收入

【答案】BCD

【解析】政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。

政府財務報告和決算報告

政府決算報告與財務報告對比

【例題?單選題】下列各項中，關于政府決算報告的表述不正確的是(　　)。(2018年)

A.主要以收付實現制為編制基礎

B.以預算會計核算生成的數據為準

C.是政府綜合財務報告的重要組成內容

D.綜合反映政府會計主體預算收支的年度執行結果

【答案】C

【解析】詳見前頁區別表。

政府單位會計核算

政府單位會計核算概述

【提示】這里的現金，是指單位的庫存現金以及其他可以隨時用于支付的款項，包括庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度，以及通過財政直接支付方式支付的款項。

資產業務

(一)零余額賬戶用款額度(財政授權支付方式)

(二)財政應返還額度

【小新點】現金收支“雙核算”

(三)固定資產

單位的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物，專用設備，通用設備，文物和陳列品，圖書、檔案，家具、用具、裝具及動植物。

1.對固定資產計提折舊

(5)賬務處理：

單位按月計提固定資產折舊

借：業務活動費用、單位管理費用、經營費用、加工物品、在建工程等

  貸：固定資產累計折舊

2.固定資產后續支出

借：在建工程(賬面價值)

   固定資產累計折舊

  貸：固定資產

3.處置固定資產

【例題?單選題】下列各項中，不屬于“資金結存”明細科目的是(　　)。

A.零余額賬戶用款額度

B.貨幣資金

C.庫存現金

D.財政應返還額度

【答案】C

【解析】“資金結存”科目應設置“零余額賬戶用款額度”“貨幣資金”“財政應返還額度”三個明細科目。

【例題?單選題】在財政授權支付方式下，單位收到代理銀行蓋章的“財政授權支付到賬通知書”時，根據到賬通知書所列數額，財務會計應編制的會計分錄為(　　)。

A.借：業務活動費用

   貸：零余額賬戶用款額度

B.借：零余額賬戶用款額度

   貸：財政撥款收入

C.借：資金結存

   貸：財政撥款預算收入

D.借：零余額賬戶用款額度

   貸：財政撥款預算收入

【答案】B

【解析】在財政授權支付方式下，單位收到代理銀行蓋章的“財政授權支付到賬通知書”時，根據到賬通知書所列數額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政撥款收入”科目；選項C是在預算會計中應進行的會計處理。

【例題?單選題】在財政直接支付方式下，年度終了，單位根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，在財務會計中，應借記(　　)。

A.財政應返還額度

B.財政撥款收入

C.財政撥款預算收入

D.資金結存

【答案】A

【解析】在財政直接支付方式下，年度終了，單位根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，在財務會計中應借記“財政應返還額度—財政直接支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目。

【例題?單選題】下列各項中，關于事業單位固定資產特點的表述不正確的是(　　)。

A.為滿足自身開展業務活動或其他活動需要而控制的

B.使用年限超過1年(不含1年)、單位價值在規定標準以上

C.在使用過程中基本保持原有物質形態

D.單位價值未達到規定標準的不能作為固定資產核算

【答案】D

【解析】單位價值雖未達到規定標準，但使用期限超過1年(不含1年)的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具及動植物等，應當作為固定資產進行核算和管理。

【例題?單選題】事業單位接受捐贈的固定資產按確定的成本增加固定資產，支付的運費等貸記“銀行存款”等科目，其差額貸記(　　)。

A.財政撥款收入

B.事業收入

C.其他收入

D.捐贈收入

【答案】D

【解析】單位接受捐贈的固定資產，按照確定的固定資產成本：

借：固定資產、在建工程

  貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款(發生的相關稅費、運輸費等)

捐贈收入(差額)

【例題?單選題】下列各項中，關于事業單位固定資產計提折舊的說法正確的是(　　)。

A.事業單位應對所有的固定資產計提折舊

B.當月增加的固定資產，次月開始計提折舊

C.當月減少的固定資產，當月不再計提折舊

D.提前報廢的固定資產，應補提折舊

【答案】C

【解析】除文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、單獨計價入賬的土地、以名義金額計量的固定資產等固定資產外，單位應當按月對固定資產計提折舊，選項A錯誤；當月增加的固定資產，當月開始計提折舊，選項B錯誤；當月減少的固定資產，當月不再計提折舊，選項C正確；提前報廢的固定資產，也不再計提折舊，選項D錯誤。

【例題?單選題】事業單位報經批準無償調出固定資產的，在調出過程中發生的歸屬于調出方的相關費用，在財務會計中應計入(　　)。

A.其他支出

B.事業支出

C.資產處置費用

D.業務活動費用

【答案】C

【解析】無償調出過程中發生的歸屬于調出方的相關費用，借記“資產處置費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【例題?單選題】在財政直接支付方式下，年末，根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支付數的差額應編制的會計分錄為(　　)。

A.借：財政應返還額度

   貸：財政撥款收入

B.借：財政應返還額度

   貸：零余額賬戶用款額度

C.借：財政應返還額度

   貸：財政撥款預算收入

D.借：財政應返還額度

   貸：事業收入

【答案】A

【解析】年末，根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支付數的差額，借記“財政應返還額度—財政直接支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目。

【例題?單選題】某事業單位為增值稅小規模納稅人，2017年10月9日，購入一臺不需要安裝的專用設備，用于本單位的專業業務活動，設備價款和增值稅稅款合計為580000元，由財政直接支付，假定不考慮其他因素，該事業單位購入固定資產的賬務處理為(　　)。(2018年改編)

A.借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　580000

   貸：財政撥款收入　　　　　　　　　　　　　 580000

B.借：事業支出　　　　　　　　　　　　　　　580000

   貸：資金結存　　　　　　　　　　　　　　　 580000

C.借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　580000

   貸：財政撥款收入　　　　　　　　　　　　　 580000

借：事業支出　　　　　　　　　　　　　　　　580000

   貸：財政撥款預算收入　　　　　　　　　　　 580000

D.借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　580000

   貸：事業收入　　　　　　　　　　　　　　　 580000

【答案】C

【解析】事業單位購入固定資產時：

借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　580000

  貸：財政撥款收入　　　　　　　　　　　　　　　580000

借：事業支出　　　　　　　　　　　　　　　　　580000

  貸：財政撥款預算收入　　　　　　　　　　　　　580000