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為什么計算不得免征和抵扣稅額要用FOB價算？

出口退稅，需要轉(zhuǎn)出的是FOBx稅差，不理解，不應(yīng)該是FOBx退稅率-進(jìn)項金額*稅率，嗎

增值稅“免、抵、退”稅和“免、退”稅的計算 2023-02-21 12:27:49

問題來源：

【案例3/教材例題2-7】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為13%，退稅稅率為10%，2021年5月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為∶購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額26萬元。上月月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款113萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

【分析】

（1）出口退（免）稅的退稅率

①五檔：13%、10%、9%、6%、零稅率；

②貨物退稅率≤征稅率；服務(wù)、無形資產(chǎn)退稅率＝征稅率；

③退稅率低于適用稅率的，計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務(wù)成本；

④適用不同退稅率的貨物、勞務(wù)及跨境應(yīng)稅行為，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退（免）稅，否則從低適用退稅率。

（2）退稅率<征稅率的處理→修正當(dāng)期進(jìn)項稅額

①當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=FOB×稅差

②當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

【答案】

（1）當(dāng)期“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額=200×（13%-10%）=6（萬元）

（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×13%-（26-6）-3=13-20-3=-10（萬元）

（3）出口貨物“免、抵、退”稅額=200×10%=20（萬元）

（4）當(dāng)期應(yīng)退稅額（實際到手）=10（萬元）

（5）當(dāng)期免抵稅額=20-10=10（萬元）。

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汪老師

2023-02-21 15:07:55 1335人瀏覽

勤奮刻苦的同學(xué)，您好：

不是的。對于這個問題您可以這樣理解：生產(chǎn)企業(yè)會購進(jìn)很多種原材料來生產(chǎn)出口貨物，很可能7月份出口的貨物既使用了之前3月份購進(jìn)的原材料，也使用了去年12月份購進(jìn)的原材料、還使用了本月購進(jìn)的原材料，以此類推，反正使用了很多種原材料，有的用得多，有的用得少，且很多原材料在購進(jìn)當(dāng)期已經(jīng)抵扣過進(jìn)項稅額了，還會使用以前購進(jìn)的、當(dāng)期購進(jìn)的免稅原材料等。這樣就會導(dǎo)致7月份出口的這批貨物企業(yè)沒辦法準(zhǔn)確核算到底有多少進(jìn)項稅額需要退。稅務(wù)機關(guān)也不可能和企業(yè)一項一項來核算企業(yè)發(fā)生的進(jìn)項。因此，為了方便征管，稅務(wù)機關(guān)規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)可以使用出口FOB價格來計算免抵退稅額及不得免征和抵扣的稅額。用出口貨物的離岸價格（FOB）來反推這批出口貨物使用了多少原材料，可以退的原材料對應(yīng)的進(jìn)項稅額是多少。

由上可知，每批貨物的購進(jìn)金額咱們都是不知道的，所以用FOB近似當(dāng)作購進(jìn)金額來核算出口退稅【用FOB算確實基數(shù)變大了，但是沒辦法哈，這是經(jīng)過綜合測算后最合適最省事的啦】，那算不得免征和抵扣稅額時，也用這個金額作為基數(shù)乘以征退稅率之差來算的。您看是否可以理解啦~

您再理解一下，如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流，加油！

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