還是不太明白業(yè)務(wù)（4）為什么調(diào)增50萬(wàn)
問(wèn)題來(lái)源：
專(zhuān)題三 企業(yè)所得稅法
【子專(zhuān)題一】普通企業(yè)所得稅
2.（2019年考題改編）位于市區(qū)的醫(yī)藥制造企業(yè)上市公司甲為增值稅一般納稅人。2022年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入100000萬(wàn)元、投資收益5100萬(wàn)元；發(fā)生營(yíng)業(yè)成本55000萬(wàn)元、稅金及附加4200萬(wàn)元、管理費(fèi)用5600萬(wàn)元、銷(xiāo)售費(fèi)用26000萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2200萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元。甲企業(yè)自行計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)為11300萬(wàn)元。
2023年2月甲企業(yè)進(jìn)行2022年所得稅匯算清繳時(shí)聘請(qǐng)了某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：
（1）5月接受母公司捐贈(zèng)的原材料用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款1000萬(wàn)元、稅款130萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣，企業(yè)將1130萬(wàn)元計(jì)入資本公積，贈(zèng)與雙方無(wú)協(xié)議約定。
（2）6月采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司銷(xiāo)售藥品，不含稅價(jià)格為3000萬(wàn)元，成本為2500萬(wàn)元，藥品已經(jīng)發(fā)出；截止2022年12月31日未收到代銷(xiāo)清單，甲企業(yè)未對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行增值稅和企業(yè)所得稅相應(yīng)處理。
（3）投資收益中包含直接投資居民企業(yè)分回的股息4000萬(wàn)元、轉(zhuǎn)讓成本法核算的非上市公司股權(quán)的收益1100萬(wàn)元。
（4）甲企業(yè)于2022年向50名高管授予限制性股票并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：
借：管理費(fèi)用 500000
貸：資本公積 500000
（以上限制性股票等待期為兩年）
（5）成本費(fèi)用中含實(shí)際發(fā)放員工工資25000萬(wàn)元；另根據(jù)合同約定支付給勞務(wù)派遣公司800萬(wàn)元，由其發(fā)放派遣人員工資。
（6）成本費(fèi)用中含發(fā)生職工福利費(fèi)1000萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)2200萬(wàn)元、撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)400萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)取得相關(guān)收據(jù)。
（7）境內(nèi)自行研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用為2400萬(wàn)元，委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)，支付研發(fā)費(fèi)用1600萬(wàn)元，已經(jīng)收到關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)報(bào)告。
（8）發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)22000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)600萬(wàn)元。
（其他相關(guān)資料：2022年各月月末“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目均無(wú)借方余額，2022年企業(yè)藥品銷(xiāo)售適用增值稅稅率13%）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
（1）回答業(yè)務(wù)（1）中計(jì)入資本公積的處理是否正確并說(shuō)明理由。
（2）業(yè)務(wù)（2）中企業(yè)增值稅和所得稅處理是否正確并說(shuō)明理由。
（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的增值稅應(yīng)納稅額、城市維護(hù)建設(shè)稅額、教育費(fèi)附加及地方教育附加。
（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
（6）回答業(yè)務(wù)（5）支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用能否計(jì)入企業(yè)的工資薪金總額基數(shù)并說(shuō)明理由。
（7）計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
（8）回答業(yè)務(wù)（7）委托研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用能否加計(jì)扣除，并計(jì)算研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
（9）計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
（10）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
（11）計(jì)算調(diào)整后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)（不考慮稅收滯納金）。
（12）計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。
【答案及解析】
（1）業(yè)務(wù)（1）中計(jì)入資本公積的處理不正確。
理由：企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)與資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)與的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已作實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。題目給出贈(zèng)與雙方無(wú)協(xié)議約定，不應(yīng)計(jì)入資本公積，應(yīng)當(dāng)作為收入處理。
地雷預(yù)警企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的細(xì)節(jié)和各種情況注意掌握。
（2）業(yè)務(wù)（2）中企業(yè)增值稅處理不正確、企業(yè)所得稅處理正確。
理由：委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180日的當(dāng)天。6月發(fā)出的代銷(xiāo)貨物，截止12月31日貨物發(fā)出已經(jīng)滿180天，應(yīng)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
企業(yè)所得稅中，銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入，本題未收到代銷(xiāo)清單，不確認(rèn)收入。
（3）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的增值稅應(yīng)納稅額、城市維護(hù)建設(shè)稅額、教育費(fèi)附加及地方教育附加=3000×13%×（1+7%+3%+2%）=436.8（萬(wàn)元）。
地雷預(yù)警企業(yè)所得稅和增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)的相同點(diǎn)和差異注意掌握。
總結(jié)1視同銷(xiāo)售
項(xiàng)目 | 會(huì)計(jì) | 增值稅 | 所得稅 | 消費(fèi)稅 |
統(tǒng)一核算，異地移送用于銷(xiāo)售（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外） | × | ? | × （境外應(yīng)確認(rèn)） | × （移送獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)時(shí)計(jì)稅） |
職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（外購(gòu)貨物） | × | × | ? | × |
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì) | — | ? | ? | ? |
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不動(dòng)產(chǎn)在建工程 | × | × | × | ? |
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵債 | — | 同類(lèi)平均價(jià) | 同類(lèi)公允價(jià) | 同類(lèi)最高價(jià) |
總結(jié)2增值稅和企業(yè)所得稅差異（★★★）
項(xiàng)目 | 增值稅 | 企業(yè)所得稅 |
一次性預(yù)收多年租金 | 一次性計(jì)入* | 分期確認(rèn) |
技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 | 免稅 | 所得500萬(wàn)以?xún)?nèi)免稅， 500萬(wàn)以上部分減半征收 |
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入（非上市公司） | 不征收 | 收入-成本（不得扣盈余公積等） |
股票轉(zhuǎn)讓收入（上市公司） | 征收* （個(gè)人免） | 收入-成本（不得扣盈余公積等） |
股息紅利收入 | 不征收 | 居民企業(yè)之間的股息紅利免稅 |
國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入 | 征收 | 征收 |
國(guó)債利息收入 | 免稅 | 免稅 |
企業(yè)債券利息收入 | 征收 | 征收 |
鐵路債券利息收入 | 征收 | 減半征收 |
符合規(guī)定的企業(yè)集團(tuán)的統(tǒng)借統(tǒng)還取得利息 | 免征 | 征收 |
企業(yè)存款取得的利息 | 不征收 | 征收 |
金融機(jī)構(gòu)之間金融同業(yè)往來(lái)利息 | 免征 | 征收 |
企業(yè)（資產(chǎn)）重組（全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/span> | 不征收 | 特殊性稅務(wù)處理股權(quán)支付部分暫不征收，非股權(quán)支付部分確認(rèn)所得和損失 |
非正常損失 | 管理不善：進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 | 專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)后稅前扣除 |
注意個(gè)人有關(guān)增值稅優(yōu)惠
1*.其他個(gè)人，釆取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖?/span>未超過(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。
2*.個(gè)人轉(zhuǎn)讓金融商品免征增值稅。
（個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票免征增值稅）
3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征增值稅。
4.個(gè)人銷(xiāo)售自建自用住房免征增值稅。
（4）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額4000萬(wàn)元。
符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。
總結(jié)1股息紅利
類(lèi)別 | 取得股息紅利稅務(wù)處理 |
非上市居民企業(yè)之間投資（無(wú)時(shí)間限制） | 免稅 |
投資于居民企業(yè)上市公司（12個(gè)月以上） | 免稅 |
非居民企業(yè)在中國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的 | 非上市：免稅 |
上市：12個(gè)月以上免 | |
非居民企業(yè)在中國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 | 預(yù)提所得稅10% |
在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的 | 預(yù)提所得稅10% |
總結(jié)2不征稅收入和免稅收入的區(qū)別與聯(lián)系
項(xiàng)目 | 不征稅收入 | 免稅收入 |
包含項(xiàng)目 | 1.財(cái)政撥款 2.符合規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 3.規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)批準(zhǔn)的其他財(cái)政性資金 | 1.國(guó)債利息收入 2.符合條件的股息紅利 3.符合條件的非營(yíng)利組織的收入 |
所得稅處理 | 納稅調(diào)減 | 納稅調(diào)減 |
收入用于支出形成的費(fèi)用 | 不得扣除 | 可以扣除 |
收入用于支出形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用 | 不得扣除 | 可以扣除 |
（5）業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元。
對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“等待期”）方可行權(quán)的。上市公司在等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。
地雷預(yù)警注意稅會(huì)差異。
（6）支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用不能計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)。
理由：企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出，而不能計(jì)入工資薪金總額的基數(shù)。
地雷預(yù)警勞務(wù)派遣分為兩種情況，注意掌握。
總結(jié)1稅會(huì)差異——工資★★★
項(xiàng)目 | 會(huì)計(jì) | 稅法 |
總體原則 | 據(jù)實(shí)扣除 | 基本無(wú)差異 |
計(jì)提工資 | 據(jù)實(shí)扣除 | 對(duì)于年底12月計(jì)提的工資如在次年匯算清繳前發(fā)放，可在稅前扣除 |
勞務(wù)派遣 | 據(jù)實(shí)扣除 | 注意勞務(wù)派遣是勞務(wù)費(fèi)，還是直接付工資給個(gè)人 |
四項(xiàng)臨時(shí)人員 | 據(jù)實(shí)扣除 | 注意四項(xiàng)臨時(shí)人員，福利費(fèi)或工資 |
股權(quán)激勵(lì) | 等待期可列入 | 實(shí)際行權(quán)時(shí)可以扣，等待期不可以扣，調(diào)增 |
三步法（實(shí)標(biāo)調(diào)）
項(xiàng)目 | 第一步：A （實(shí)際發(fā)生額） | 第二步：B （標(biāo)準(zhǔn)額） | 第三步：比較確定C | |
稅前扣除額 | 納稅調(diào)整額 | |||
福利費(fèi) | 已知條件中的金額 | 工資薪金總額×14% | 1.A>B時(shí) =B 2.A<B時(shí)=A | 1.A>B時(shí)=A-B 2.A<B時(shí)無(wú)須調(diào)整* |
工會(huì)經(jīng)費(fèi) | 已知條件中的金額 | 工資薪金總額×2% | ||
職工教育經(jīng)費(fèi) | 已知條件中的金額 | 工資薪金總額×8% | ||
注如果有上年結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的未扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)，可能涉及到納稅調(diào)減。
總結(jié)2稅會(huì)差異——工教福三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)★★★
項(xiàng)目 | 會(huì)計(jì) | 稅法 |
總體原則 | 據(jù)實(shí)扣除 | 限額扣除 |
工會(huì)經(jīng)費(fèi) | 據(jù)實(shí)扣除 | 工資薪金總額×2%，要有收據(jù) |
職工教育經(jīng)費(fèi) | 據(jù)實(shí)扣除 | 工資薪金總額×8%（軟核*） |
福利費(fèi) | 據(jù)實(shí)扣除 | 工資薪金總額×14% |
關(guān)鍵點(diǎn) | —— | 限額，比例記住 |
后續(xù)處理 | —— | 職工教育經(jīng)費(fèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)，其他不可以結(jié)轉(zhuǎn) |
注關(guān)于軟核說(shuō)明：
1.軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅稅前扣除。但應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照工資薪金總額8%的比例扣除。
2.核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，根據(jù)規(guī)定，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。
（7）職工福利費(fèi)扣除限額=25000×14%=3500（萬(wàn)元）>1000萬(wàn)元，無(wú)須調(diào)整。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=25000×2%=500（萬(wàn)元）>400萬(wàn)元，無(wú)須調(diào)整。
職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=25000×8%=2000（萬(wàn)元）<2200萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元。
合計(jì)應(yīng)調(diào)增200萬(wàn)元。
（8）委托研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。
研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=（2400+1600×80%）×100%=3680（萬(wàn)元）。
地雷預(yù)警企業(yè)委托境內(nèi)其他單位或機(jī)構(gòu)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的研發(fā)費(fèi)用，稅前75%加計(jì)扣除。
但本題為制造業(yè)，因此應(yīng)加計(jì)100%。
提示在2022.10.1-2022.12.31期間，上述稅前加計(jì)扣除比例由75%提高至100%。（2023新增）
（9）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=100000×30%=30000（萬(wàn)元）>22000萬(wàn)元，無(wú)須調(diào)整廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。
應(yīng)調(diào)整的金額為0。
地雷預(yù)警醫(yī)藥制造行業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)為30%，注意不是常規(guī)行業(yè)的15%。
（10）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=100000×5‰=500（萬(wàn)元），扣除限額2=600×60%=360（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=600-360=240（萬(wàn)元）。
（11）調(diào)整后的利潤(rùn)總額=11300+1130-3000×13%×（7%+3%+2%）=12383.2（萬(wàn)元）。
地雷預(yù)警注意業(yè)務(wù)（2）補(bǔ)繳增值稅，雖然增值稅不直接影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但是城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加會(huì)影響，此處特別容易出錯(cuò)，注意把握細(xì)節(jié)。
（12）應(yīng)納稅所得額=12383.2-4000（股息紅利）+50（股權(quán)激勵(lì)）+200（職工教育經(jīng)費(fèi)）-3680（研發(fā)費(fèi)）+240（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）=5193.2（萬(wàn)元）。
應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=5193.2×25%=1298.3（萬(wàn)元）。
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小臧老師
2023-11-02 16:41:21 836人瀏覽
尊敬的學(xué)員，您好：
因?yàn)橛械却诘墓善逼跈?quán)在等待期內(nèi)的費(fèi)用不得扣除，但是業(yè)務(wù)（4）很明顯計(jì)入管理費(fèi)用被扣除了，現(xiàn)在稅法上不讓扣除，所以調(diào)增回來(lái)，您再理解下~~
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