第8章章節練習簡答2（5）解答

這個題目最后一問，注冊會計師將缺陷與管理層和治理層溝通，不是只能與治理層溝通嗎？章節練習第13章單選題第八題，abc選項錯誤，解析的原因說是應當直接與治理層溝通。兩個題目矛盾了吧

實質性程序的時間控制測試的時間 2020-07-09 23:49:29

問題來源：

A注冊會計師負責審計甲上市公司2019年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為230萬元，相關事項如下：
（1）根據以往年度審計結果，甲公司針對主要業務流程（包括銷售與收款、采購與付款，以及生產與存貨等）的內部控制是有效的，因此A注冊會計師決定在2019年度審計中將繼續采用綜合性審計方案。
（2）在實施進一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統生成的信息，審計項目組成員就擬利用信息的準確性獲取了審計證據。
（3）甲公司2019年度多次向銀行和其他企業抵押借款。為應對與財務報表披露的完整性認定相關的重大錯報風險，A注冊會計師決定擴大對實物資產的檢查范圍。
（4）審計項目組評估認為應收賬款的重大錯報風險較低，對甲公司2019年11月30日的應收賬款余額實施了函證程序，未發現差異。2019年12月31日的應收賬款余額較11月30日無重大變動。審計項目組據此認為已對年末應收賬款余額的存在認定獲取了充分、適當的審計證據。
（5）審計項目組成員在實施實質性程序時發現的被審計單位存在的重大錯報表明內部控制存在重大缺陷，A注冊會計師就這些缺陷與管理層和治理層進行了溝通。
要求：針對事項（1）至（5），簡要說明A注冊會計師或審計項目組成員的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

（1）總體審計方案包括實質性方案和綜合性方案，注冊會計師應當根據對認定層次重大錯報風險的評估結果，恰當選用實質性方案或綜合性方案。所以說不能僅根據以往年度審計結果，就決定本年采用綜合性方案，要根據本年的重大錯報風險的評估結果來進行判斷，如果本年評估的風險不是很高，控制沒有發生變化，出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設計進一步審計程序。
【提示】本題回答誤區為應當了解內控不應依賴以前年度的審計結果，這種作答并不全面，了解內控只是風險評估的一個方面，具體判斷采用什么方案還是要通過對重大錯報風險的評估結果來進行判斷。

（2）從被審計單位獲取的信息，一要看是否完整，二要看是否準確，二者缺一不可。
（4）教材191頁，如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末。所以針對2019年11月30日和12月31日之間也是要實施進一步審計程序的。

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