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進(jìn)項(xiàng)稅額的加計(jì)抵減什么時(shí)候用10%，什么時(shí)候用5%？

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)加計(jì)抵減政策增值稅稅率及適用范圍 2023-05-16 10:41:40

問(wèn)題來(lái)源：

位于市區(qū)的某餐飲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2023年1月經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：
（1）當(dāng)月取得餐飲服務(wù)收入價(jià)稅合計(jì)848萬(wàn)元，通過(guò)稅控系統(tǒng)實(shí)際開(kāi)票價(jià)款為390萬(wàn)元。
（2）將一家經(jīng)營(yíng)不善的餐廳連同所有資產(chǎn)、負(fù)債和員工一并打包轉(zhuǎn)讓給某個(gè)體工商戶，取得轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)100萬(wàn)元。
（3）向居民張某租入一家門(mén)面房用于餐廳經(jīng)營(yíng)，合同約定每月租金為3萬(wàn)元，租期為12個(gè)月，簽約后已在本月一次性支付全額租金。
（4）當(dāng)月向消費(fèi)者發(fā)行餐飲儲(chǔ)值卡3000張，取得貨幣資金300萬(wàn)元；當(dāng)月消費(fèi)者使用儲(chǔ)值卡購(gòu)買(mǎi)了該餐飲企業(yè)委托外部工廠生產(chǎn)的點(diǎn)心禮盒，確認(rèn)不含稅收入100萬(wàn)元。
（5）將其擁有的某上市公司限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓，相關(guān)收入和成本情況如下：

股數(shù)	初始投資成本（元/股）	IPO發(fā)行價(jià)（元/股）	售價(jià)（元/股）
500000	1.20	6.82	10.00

（6）轉(zhuǎn)讓其擁有的一個(gè)餐飲品牌的連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)，取得不含稅收入300萬(wàn)元。
（7）當(dāng)月申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)40萬(wàn)元，其中包含：由于倉(cāng)庫(kù)管理員失職丟失的一批食品，進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬(wàn)元；外購(gòu)用于企業(yè)周年慶典的裝飾用品，進(jìn)項(xiàng)稅額為4萬(wàn)元。
（8）該企業(yè)符合增值稅加計(jì)抵減的條件，上期末加計(jì)抵減額余額為0。
（其他相關(guān)資料：租賃合同的印花稅稅率為1‰）
要求：根據(jù)上述材料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額=848÷（1+6%）×6%=48（萬(wàn)元）。

（2）判斷業(yè)務(wù)（2）是否需要繳納增值稅，并說(shuō)明理由。

業(yè)務(wù)（2）不需要繳納增值稅。理由：納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

（3）判斷業(yè)務(wù)（3）張某個(gè)人出租房屋是否可以享受增值稅免稅待遇，并說(shuō)明理由。

可以享受增值稅免稅待遇。
理由：其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）餐飲企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅。

業(yè)務(wù)（3）餐飲企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅=3×12×1‰×10000=360（元）。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）的銷項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)（4）銷項(xiàng)稅額=100×13%=13（萬(wàn)元）。
接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）的銷項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)（5）銷項(xiàng)稅額=（10-6.82）×500000÷（1+6%）×6%=90000（元）=9（萬(wàn)元）。
公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開(kāi)發(fā)行（IPO）的發(fā)行價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓，按照規(guī)定確定的買(mǎi)入價(jià)低于該單位取得限售股的實(shí)際成本價(jià)的，以實(shí)際成本價(jià)為買(mǎi)入價(jià)計(jì)算繳納增值稅。（買(mǎi)入價(jià)為IPO發(fā)行價(jià)與實(shí)際成本價(jià)的“孰高”價(jià)）

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）的銷項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)（6）銷項(xiàng)稅額=300×6%=18（萬(wàn)元）。
連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)—其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，適用6%的稅率。

（8）計(jì)算當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=40-3=37（萬(wàn)元）。

【提示】（1）丟失貨物作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（2）公司周年慶典是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要活動(dòng)，裝飾用品不屬于集體福利和個(gè)人消費(fèi)范疇，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

（9）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。

銷項(xiàng)稅額合計(jì)=48+13+9+18=88（萬(wàn)元）
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=37（萬(wàn)元）
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=37×10%=3.7（萬(wàn)元）
當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額=88-37-3.7=47.3（萬(wàn)元）。

（10）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加。（2020年考題改編）

當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加合計(jì)=47.3×（7%+3%+2%）=5.68（萬(wàn)元）。

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劉老師

2023-05-16 13:10:54 5229人瀏覽

哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：

1、在2023年的時(shí)候，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額。生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。

2、政策：自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅加計(jì)抵減政策按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（1）允許生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

（2）允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

3、做題的時(shí)候，一般情況下，如果題目告訴了該企業(yè)符合增值稅加計(jì)抵減的條件，看這個(gè)企業(yè)的主業(yè)就可以了，餐飲企業(yè)主要提供的是餐飲服務(wù)，提供的是生活服務(wù)，默認(rèn)是生活性服務(wù)業(yè)納稅人，不用咱們自己計(jì)算比例是否符合。

每個(gè)努力學(xué)習(xí)的小天使都會(huì)有收獲的，加油！

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