存貨跌價準備不得在企業所得稅稅前扣除的原因

為什么存貨跌價準備不能在稅前扣除呢？

經營所得應納稅額的計算 2020-08-29 20:20:43

問題來源：

張某在某縣投資興辦了A、B兩家個人獨資企業，均為增值稅小規模納稅人，依照稅收法規，張某選擇在A企業扣除投資人基本減除費用。2019年A、B兩家企業經營情況如下：
（1）A企業為裝飾裝修企業，年終決算前賬面銷售收入1000000元，利潤-70000元，在其利潤計算過程中的成本費用包括支付張某每月工資9000元、一次支付女兒奧數學費6000元、招待費10000元、計提存貨跌價準備8000元。年終決算時發現漏計含稅收入51500元，進行了賬務調整。
（2）B企業為咨詢服務企業，因核算不健全，稅務機關對其采用核定征稅的方法，確定其成本費用支出額為450000元，要求其按20%的應稅所得率計算納稅。
（其他相關資料：張某沒有綜合所得；假定匯算清繳時，張某提交了承擔其獨生女教育費用和贍養60周歲以上父母的憑證，張某為獨生子）
要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。

（1）計算A企業全年應預繳的稅額。

①調整收入補繳增值稅=51500/（1+3%）×3%=50000×3%=1500（元）
②補繳城建稅和兩個附加=1500×（5%+3%+2%）=150（元）
上述兩項調整需要調賬，進而影響應納稅所得額。
③張某工資不得稅前扣除，只能做基本費用扣除，則調增應稅所得金額=9000×12-5000×12=48000（元）
④支付張某女兒奧數學費6000元屬于生活費用，不能稅前扣除。
⑤招待費超支調增應稅所得金額=10000-（1000000+50000）×5‰=10000-5250=4750（元）
招待費超支“調表不調賬”。
⑥存貨跌價準備不得稅前扣除。
⑦A企業全年應納稅所得額=-70000+50000-150+48000+6000+4750+8000=46600（元）
A企業全年應預繳個人所得稅=46600×10%-1500=3160（元）

（2）計算B企業全年應預繳的稅額。

B企業全年應納稅所得額=450000÷（1-20%）×20%=112500（元）
B企業全年應預繳個人所得稅=112500×20%-10500=12000（元）

（3）張某年終匯算清繳時A、B兩企業應補（退）稅額。（★★★）

①匯總應納稅所得額=46600+112500-24000-12000=123100（元）
②匯總應納稅額=123100×20%-10500=14120（元）
③A企業應納稅額=14120×46600/（46600+112500）=4135.71（元）
A企業應補稅=4135.71-3160=975.71（元）
④B企業應納稅額=14120×112500/（46600+112500）=9984.29（元）
B企業應退稅=12000-9984.29=2015.71（元）。

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王老師

2020-08-30 10:06:46 5713人瀏覽

勤奮刻苦的同學，您好：

存貨跌價準備是基于資產真實性和謹慎性原則考慮，為防止企業虛增資產，保證企業因市場變化、科學技術進步，或者企業經營管理不善等原因導致資產實際價值的變動能夠客觀真實地得以反映，企業在綜合考慮各方面因素的基礎上，合理地預計存貨可能發生的損失，提取準備金。

企業所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發生的據實扣除原則，企業只有實際發生的損失，才允許在稅前扣除；反之，企業非實際發生的損失，一般不允許扣除。而企業各項資產減值準備的提取，是由會計人員根據會計制度和自身職業判斷進行的，不同的企業提取的比例不同，允許企業準備金扣除可能成為企業會計人員據以操縱的工具，而稅務人員從企業外部很難判斷企業會計人員據以提取準備金的依據是否充分合理。

企業提取的各種準備金實際上是為了減少市場經營風險，但這種風險應由企業自己承擔，不應轉嫁到國家身上。因此，企業提取的資產跌價準備或者減值準備，盡管在提取年度在稅前不允許扣除，但企業資產損失實際發生時，在實際發生年度允許扣除，體現了企業所得稅據實扣除和確定性的原則。

所以，企業所得稅法規定，未經核定的準備金支出，不得稅前扣除，而經國務院財政、稅務主管部門核定的準備金，則準予稅前扣除。

希望可以幫助到您O(∩_∩)O~

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