問題來源：
【例題·單選題】中國A居民企業選擇“分國不分項”處理境外所得抵免和補虧，2019年度境內所得的應納稅所得額300萬元；設在甲國的分支機構當年度應納稅所得額-400萬元，則以下說法正確的是（ ）。
A.設在甲國的分支機構的虧損不得在境內盈利中抵減，但可以在以后5個納稅年度的時限內結轉彌補
B.A企業當年度申報應納稅所得總額0萬元
C.A企業未能彌補的非實際虧損額100萬元
D.A企業當年來自甲國的虧損中的300萬元允許以其來自甲國以后年度的所得無限期結轉彌補
【答案】D
秦老師
2020-08-20 15:28:19 3576人瀏覽
此處可以這樣理解：
分國不分項方法下，企業在同一納稅年度的境內外所得加總為正數的，其境外分支機構發生的虧損，由于上述結轉彌補的限制而發生的未予彌補的部分（以下稱為非實際虧損額（也就是不是真虧損），今后在該分支機構（強調的是國外的分支機構之間）的結轉彌補期限不受5年期限制。即：
①如果企業當期境內外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數，則其當年度境外分支機構的非實際虧損額可無限期向后結轉彌補。（比如：境內盈利150萬，境外虧損100萬，兩者之和為50萬是非實際虧損額，則境外分支機構的100萬虧損可無限期向后結轉彌補）
②如果企業當期境內外所得盈利額與虧損額加總后和為負數，則以境外分支機構的虧損額超過企業盈利額部分的實際虧損額，按規定的期限（5年）進行虧損彌補，未超過企業盈利額部分的非實際虧損額仍可無限期向后結轉彌補。（比如：境內盈利60萬，境外虧損100萬，兩者之和為負40萬是實際虧損額，則境外分支機構的實際虧損額40萬虧損可按規定的期限（5年）進行虧損彌補，這也符合國內企業所得稅法五年彌補虧損的規定，而剩下的60萬是非實際虧損額可無限期向后結轉彌補）。
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