分國不分項與不分國不分項定義及例題解析

麻煩老師將定義和計算簡單列一下

境外所得抵扣稅額的計算 2020-09-17 12:01:08

問題來源：

境內某居民企業2019年度境內應納稅所得額為3000萬元。該企業在A、B兩國設有分支機構，A國分支機構當年應納稅所得額600萬元，A國規定的稅率為20%；B國分支機構當年應納稅所得額400萬元，B國規定的稅率為30%。該企業已經按照規定在A、B兩國繳納了所得稅，則下列說法正確的有（　　）。

A、來源于A、B兩國的所得可以匯總計算應納稅所得額

B、來源于A、B兩國的所得可以分別計算應納稅所得額

C、采用分國不分項計算抵免，境外所得需要在我國繳納30萬元企業所得稅

D、采用不分國不分項計算抵免，境外所得無需在我國補稅

正確答案：A,B,C

答案分析：選項AB：自2017年1月1日起，企業可以選擇“分國（地區）不分項”或者“不分國（地區）不分項”計算其來源于境外的應納稅所得額。在A國的已納稅額=600×20%=120（萬元），在B國的已納稅額=400×30%=120（萬元）。選項C：采用分國不分項計算抵免，A國的抵免限額=600×25%=150（萬元）＞120萬元，需在我國補稅=150-20=30（萬元）；B國的抵免限額=400×25%=100（萬元）＜120萬元，不需在我國補稅；所以采用分國不分項計算抵免，境外所得需要在我國繳納30萬元企業所得稅。選項D：采用不分國不分項計算抵免，AB兩國合計抵免限額=（600+400）×25%=250（萬元）＞240萬元（120+120），需要在我國補稅=250-240=10（萬元）。

查看完整問題

王老師

2020-09-17 17:52:16 13753人瀏覽

哈嘍！努力學習的小天使：

1.納稅人選擇“分國（地區）不分項”的境外所得抵免方式，在匯總計算境外應納稅所得額時，企業在境外同一國家（地區）設立不具有獨立納稅地位的分支機構的虧損，不得抵減其境內或他國（地區）的應納稅所得額，但可以用同一國家（地區）其他項目或以后年度的所得按規定彌補。

即：境外同一國家不同項目之間的盈虧可以互相彌補，但是不同國家的盈虧不得跨國彌補。——不得內補外，也不得外補外。

2.納稅人可選擇“不分國（地區）不分項”的境外所得抵免方式，境外分支機構的虧損，可以抵減其他國（地區）的應納稅所得額，但不可以抵減我國境內的所得。——不得內補外，可以外補外。

3.【國家稅務總局公告案例】

中國居民A企業2014年度境內外凈所得為160萬元。其中，境內所得的應納稅所得額為300萬元；設在甲國的分支機構當年度應納稅所得額為100萬元；設在乙國的分支機構當年度應納稅所得額為-300萬元；A企業當年度從乙國取得利息所得的應納稅所得額為60萬元。調整計算該企業當年度境內、外所得的應納稅所得額要分兩種情況，具體如下：

（1）分國不分項方法：

A企業當年度境內外凈所得為160萬元，依據境外虧損不得在境內或他國盈利中抵減的規定，其發生在乙國分支機構的當年度虧損額300萬元，僅可以用從該國取得的利息60萬元彌補，未能彌補的非實際虧損額240萬元，不得從當年度企業其他盈利中彌補。因此，相應調整后A企業當年境內、外應納稅所得額為：

境內應納稅所得額=300萬元；

甲國應納稅所得額=100萬元；

乙國應納稅所得額=-300+60=-240萬元；

A企業當年度應納稅所得總額=400萬元。

A企業當年度境外乙國未彌補的非實際虧損共240萬元，允許A企業以其來自乙國以后年度的所得無限期結轉彌補。

（2）不分國不分項方法：

在不分國不分項方法下，境外乙國分支機構的虧損，可以由甲國分支機構的盈利彌補，所以境外總的虧損為140萬元。

境內應納稅所得額=300萬元；

境外應納稅所得額=100-300+60=-140（萬元）；

A企業當年度應納稅所得總額=300萬元。