綜合題1-8小問中（31.25-25）的含義是什么？

固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)所得稅扣除項目及其標準 2023-06-07 15:24:22

問題來源：

某機器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)2022年全年主營業(yè)務(wù)收入6000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬元，營業(yè)外收入800萬元，主營業(yè)務(wù)成本3500萬元，其他業(yè)務(wù)成本500萬元，營業(yè)外支出600萬元，銷售費用700萬元，管理費用900萬元，財務(wù)費用30萬元，投資收益1150萬元，可以扣除的相關(guān)稅金及附加320萬元。當年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：
（1）實際發(fā)放合理職工工資薪金總額1500萬元（已計入相關(guān)成本費用），含向本企業(yè)安置的10名殘疾人員支付的工資薪金36萬元。
（2）發(fā)生職工福利費支出220萬元，撥繳工會經(jīng)費24萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出122.5萬元。
（3）發(fā)生廣告費支出500萬元，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣告費扣除額為200萬元。發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出80萬元。
（4）取得經(jīng)國務(wù)院批準、所在省財政廳財政補貼款100萬元并已全額計入“營業(yè)外收入”，省財政廳文件具體要求該資金專門用于某種設(shè)備生產(chǎn)技術(shù)的研發(fā)，企業(yè)能對該資金及支出單獨進行核算，當年尚未使用該資金。
（5）實際發(fā)生研究開發(fā)經(jīng)費200萬元，由于研發(fā)失敗，已將200萬元據(jù)實計入管理費用。
（6）購買名人藝術(shù)字畫一幅用于展示和收藏，管理費用列支成本及折舊共110萬元。
（7）取得股息300萬元，其中含來自境內(nèi)40%持股子公司（非上市居民企業(yè)）的股息200萬元；來自海外100%持股子公司的股息100萬元（不考慮預(yù)提所得稅），海外子公司已在所在國繳納了企業(yè)所得稅，海外子公司適用的企業(yè)所得稅稅率為20%。
（其他相關(guān)資料：除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠及稅收抵免已辦理必要手續(xù)，不考慮稅收協(xié)定的影響）
要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問題，每問需計算出合計數(shù)。

（1）計算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額36萬元。

（2）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

職工福利費稅前扣除限額=1500×14%=210（萬元），實際支出220萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=220-210=10（萬元）
工會經(jīng)費稅前扣除限額=1500×2%=30（萬元），實際撥繳24萬元，準予全額扣除，不需要進行調(diào)整。
職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=1500×8%=120（萬元），實際發(fā)生122.5萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=122.5-120=2.5（萬元）
業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10+2.5=12.5（萬元）。

（3）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

廣告費稅前扣除限額=（6000+1800）×15%=1170（萬元），實際發(fā)生500萬元未超過扣除限額，準予全額扣除；以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣告費扣除額200萬元，也可以在本年扣除，應(yīng)納稅調(diào)減200萬元。
業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%=80×60%=48（萬元），銷售（營業(yè)）收入的5‰=（6000+
1800）×5‰=39（萬元），業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額為39萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-39=41（萬元）。
業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=200-41=159（萬元）。

（4）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說明理由。

業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬元。
理由：企業(yè)取得國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，且企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算，屬于不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

（5）計算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說明理由。

可加計扣除研發(fā)費用=200×100%=200（萬元）
理由：失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受加計扣除。
2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高至100%。
業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額為200萬元。

（6）計算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說明理由。

調(diào)增應(yīng)納稅所得額110萬元。
理由：企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計提的折舊、攤銷費用，不得稅前扣除。
企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

（7）分別計算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的境內(nèi)應(yīng)納稅所得額、境外已納所得稅款總額、當年抵免限額。

業(yè)務(wù)（7）共調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬元。應(yīng)調(diào)減的境內(nèi)應(yīng)納稅所得額200萬元，這是因為符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利免稅；還要調(diào)減境外所得100萬元，這是因為按照所得稅申報表，境外所得先要從應(yīng)納稅所得額中調(diào)出。

【提示】考生請按照考試大綱要求注意閱讀所得稅申報表，以及輕一中境外所得的相關(guān)所得稅處理的內(nèi)容，或注意聽課件中的境外所得稅務(wù)處理的講解。
境外已納所得稅款總額=100÷（1-20%）×20%=25（萬元）
當年抵免限額=100÷（1-20%）×25%=31.25（萬元）。

（8）計算該企業(yè)當年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。

先計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額和境內(nèi)應(yīng)納所得稅額，再考慮境外所得的補稅。
境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=6000+1800+800-3500-500-600-320-900-700-30+1150-36+12.5-159-200+110-100-300=2527.50（萬元）
該企業(yè)2022年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=2527.50×25%+（31.25-25）=638.13（萬元）。

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