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折舊金額計(jì)算疑問：為何不能是(600-500)/10*4/12

設(shè)備、器皿等固定資產(chǎn)不超過500萬元，允許一次性扣除，超過500萬，計(jì)提折舊，那折舊金額為什么不是(600-500)/10*4/12呢，一次性扣除和折舊不能同時(shí)享受嗎？

固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 2023-08-01 13:58:44

問題來源：

某市大型服裝生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2022年度取得銷售收入40000萬元、投資收益100萬元、資產(chǎn)處置收益900萬元。發(fā)生銷售成本28900萬元、稅金及附加1800萬元、管理費(fèi)用3500萬元、銷售費(fèi)用4200萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1300萬元、營業(yè)外支出200萬元，企業(yè)自行計(jì)算實(shí)現(xiàn)年度利潤總額1100萬元。
2023年初聘請(qǐng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)以下問題：
（1）轉(zhuǎn)讓舊辦公樓（2008年自建）合同記載含增值稅收入1300萬元、成本700萬元（其中土地成本200萬元，能提供相應(yīng)憑證），但未繳納轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi)，經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估該辦公樓的重置成本為1600萬元，成新度折扣率5成。
（2）8月中旬購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備（屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定范圍）一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額600萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額78萬元，當(dāng)月投入使用，企業(yè)將其費(fèi)用一次性計(jì)入了成本扣除。
（3）接受非股東單位捐贈(zèng)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額30萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額3.9萬元，直接記入了“資本公積”賬戶核算。
（4）管理費(fèi)用中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用130萬元。
（5）成本、費(fèi)用中含實(shí)發(fā)工資總額1200萬元、職工福利費(fèi)180萬元、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)28萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)40萬元。
（6）投資收益中含轉(zhuǎn)讓國債收益85萬元，該國債購入面值200萬元，發(fā)行期限1年，年利率5%，轉(zhuǎn)讓時(shí)持有天數(shù)為252天。
（7）營業(yè)外支出中含通過當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境主管部門向環(huán)保設(shè)施建設(shè)捐款180萬元并取得合法票據(jù)。
（其他相關(guān)資料：假設(shè)稅法與會(huì)計(jì)均規(guī)定安全生產(chǎn)專用設(shè)備折舊年限為10年，不考慮殘值，轉(zhuǎn)讓舊辦公樓產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率0.5‰，轉(zhuǎn)讓舊辦公樓選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算舊辦公樓銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、印花稅和土地增值稅。

應(yīng)繳納的增值稅=1300÷（1+5%）×5%=61.90（萬元）；
應(yīng)繳納的城建稅及附加=61.90×（7%+3%+2%）=7.43（萬元）；
印花稅=1300×0.5‰=0.65（萬元）；
該企業(yè)計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)=200+1600×50%+0.65+7.43=1008.08（萬元）；
土地增值額=1300-61.90-1008.08=230.02（萬元）；
增值率=230.02/1008.08×100%=22.82%；
應(yīng)納土地增值稅=230.02×30%=69.01（萬元）；
除增值稅以外的稅金合計(jì)=7.43+0.65+69.01=77.09（萬元）；
應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、印花稅和土地增值稅合計(jì)=61.90+77.09=138.99（萬元）。

（2）計(jì)算專用設(shè)備投入使用當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用。

折舊費(fèi)用=600/10/12×4=20（萬元）。

（3）計(jì)算該企業(yè)2022年度的會(huì)計(jì)利潤總額。

接受捐贈(zèng)，受贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)負(fù)擔(dān)的增值稅都屬于受贈(zèng)企業(yè)的利得，應(yīng)一并計(jì)入營業(yè)外收入。利潤總額=1100-77.09-20+600+30+3.9=1636.81（萬元）。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=40000×5‰=200（萬元）＞業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=130×60%=78（萬元），納稅調(diào)增=130-78=52（萬元）。

（5）計(jì)算職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

職工福利費(fèi)扣除限額=1200×14%=168（萬元）＜實(shí)際發(fā)生額180萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-168=12（萬元）；
工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=1200×2%=24（萬元）＜實(shí)際發(fā)生額28萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額=28-24=4（萬元）；
職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=1200×8%=96（萬元）＞實(shí)際發(fā)生額40萬元，無須納稅調(diào)整。共計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12+4=16（萬元）。

（6）計(jì)算轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=200×5%÷365×252=6.90（萬元）。

（7）計(jì)算公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

捐贈(zèng)扣除限額=1636.81×12%=196.42（萬元），實(shí)際支出180萬元，所以無須調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

（8）計(jì)算該企業(yè)2022年度的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額=1636.81+52+16-6.90=1697.91（萬元）。

（9）計(jì)算該企業(yè)2022年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。（2016年考題改編）

應(yīng)納企業(yè)所得稅=1697.91×25%-600×10%=364.48（萬元）。

查看完整問題

王老師

2023-08-01 16:59:44 1518人瀏覽

尊敬的學(xué)員，您好：

不能同時(shí)享受哦~

企業(yè)在2018 年1 月1 日至2023 年12 月31 日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過 500 萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過500 萬元的，仍按相關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊在稅前扣除。

也就是說單位價(jià)值500萬元以上的，還是按全額在稅前計(jì)提折舊扣除，不能一次性扣除500萬元，剩下的計(jì)提折舊扣除哦~

給您一個(gè)愛的鼓勵(lì)，加油~

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