第三節(jié)　資產(chǎn)的稅務(wù)處理

資產(chǎn)的稅務(wù)處理涉及資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊、攤銷(xiāo)等問(wèn)題。《企業(yè)所得稅法》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

 注意

計(jì)稅基礎(chǔ)≠會(huì)計(jì)賬面成本

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額

“計(jì)稅基礎(chǔ)”指的是稅法認(rèn)可的賬面價(jià)值，是一個(gè)與“計(jì)稅成本”相類(lèi)似的概念。

但是稅法口徑與會(huì)計(jì)口徑可能存在差異。

考點(diǎn)1：固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（★★★）

固定資產(chǎn)的概念只強(qiáng)調(diào)使用時(shí)間，不強(qiáng)調(diào)使用價(jià)值。

（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

4.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ);

5.通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);

6.改建的固定資產(chǎn)，除已提足折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

 注意

融資租入的固定資產(chǎn)（付款總額和相關(guān)稅費(fèi)）、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)（重置完全價(jià)值）與會(huì)計(jì)政策不同。

（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍

固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除——7項(xiàng)（高頻考點(diǎn)）

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)

（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)

（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)（企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，做為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，持有期間不得計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用）