捐贈按照視同銷售處理嗎

不明白稅法口徑成本為什么是113 ？會計和稅法分別是如何處理的？是否一致呢

企業所得稅扣除項目及其標準 2022-04-01 00:14:44

問題來源：

某企業賬面會計利潤900萬元，其中通過省政府向養老院捐贈自產飲水機的賬載金額93萬元（含制造成本80萬元和按照市場公允價格100萬元計算的增值稅銷項稅額13萬元），其捐贈自產飲水機按規定計算繳納了增值稅等稅金及附加，但按照會計準則沒有在賬面作商品銷售處理。則以下表述正確的有（　　）。

A、該企業的公益性捐贈限額為108萬元

B、公益性捐贈須取得符合規定的捐贈的收據

C、該企業此項捐贈共應調增應納稅所得額20萬元

D、該企業此項捐贈共應調增應納稅所得額5萬元

正確答案：A,B,D

答案分析：稅法口徑捐贈支出成本=100×（1+13%）=113（萬元），公益性捐贈限額=900×12%=108（萬元），該企業應調增所得=113-108=5（萬元）。
或整體看：第一步，調增視同銷售收入100萬元、視同銷售成本80萬元，求得視同銷售毛利20萬元（調增所得20萬元）；第二步，將捐贈成本調整成稅法口徑113萬元，從而調增成本20萬元（調減所得20萬元）；第三步，按稅法口徑計算公益性捐贈超限額數113-108=5（萬元）；第四步，合計納稅調增=20（第一步）-20（第二步）+5（第三步）=5（萬元）。

本題考查公益性捐贈的扣除。

【解題關鍵】企業會計上執行會計準則的，對于“非貨幣性”的公益性捐贈，稅法上的處理方法分為三步：

第一步：“賣”，確認視同銷售收入及視同銷售成本，用視同銷售所得調增應納稅所得額。【這樣處理是因為捐贈在會計上不視同銷售，而稅法上視同銷售，形成了稅會差異】

第二步：“調”，會計上確認的捐贈支出=成本+銷項稅額，而稅法確認的捐贈支出=不含稅公允價+銷項稅額，稅法確認的捐贈支出金額大于會計上確認的捐贈支出金額，因此納稅調減=不含稅公允價-成本價。【第一步調增的金額和第二步調減的金額，二者相抵后為0】

第三步：“捐”，用會計利潤的12%計算捐贈限額，與稅法認可的捐贈成本（視同銷售收入+視同銷售的銷項稅）進行比較，捐贈成本若高于捐贈限額，調增應納稅所得額。

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徐老師

2022-04-01 19:43:08 4159人瀏覽

勤奮可愛的學員，你好：

1、企業所得稅，捐贈屬于視同銷售（外部處置資產）。

2、因為2019年企業所得稅納稅申報表進行了調整。捐贈支出及納稅調整明細表只延續部分，這張捐贈調整表單第一列 “賬載金額”在修訂時多加“稅收規定”四字，導致第一列“賬載金額”變成并非會計的賬載金額。傳統認知上，會計以賬面價加上稅金（公允價*稅率）作為捐贈支出作為“賬載金額”， 2019版捐贈支出表A105070刪除“會計核算”四字，意味著該表填報的賬載金額是稅法認可的賬載金額，這個金額不僅包括企業會計核算營業外支出金額，也包括《納稅調整項目明細表》（A105000）30行（視同銷售）當中調整的金額。

所以稅法口徑的賬載金額=93+20（視同銷售調增金額）=113（萬元）

3、是不一致的~

會計扣除金額為93萬元。

企業所得稅：（1）調增視同銷售收入100萬元、視同銷售成本80萬元，調增所得20萬元。

（2）稅法口徑的賬載金額113萬元，納稅調減=113-93=20（萬元）。

（3）按稅法口徑計算公益性捐贈超限額數113-108=5（萬元），納稅調增。

您再理解下~~

每個努力學習的小天使都會有收獲的，加油！

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