第7題第7問捐贈限額如何計算？

此處捐贈限額=利潤×12%=1636.81×12% 為什么利潤是1636.81，不是應該做完納稅調整后再計算捐贈限額嗎？我理解應該是:捐贈限額=（1636.81+52+16-6.9）×12%=203.75請問是這樣嗎？

不征稅收入和免稅收入企業所得稅扣除項目及其標準 2023-07-09 23:15:30

問題來源：

某市大型服裝生產企業，為增值稅一般納稅人。2022年度取得銷售收入40000萬元、投資收益100萬元、資產處置收益900萬元。發生銷售成本28900萬元、稅金及附加1800萬元、管理費用3500萬元、銷售費用4200萬元、財務費用1300萬元、營業外支出200萬元，企業自行計算實現年度利潤總額1100萬元。
2023年初聘請某會計師事務所進行審核，發現以下問題：
（1）轉讓舊辦公樓（2008年自建）合同記載含增值稅收入1300萬元、成本700萬元（其中土地成本200萬元，能提供相應憑證），但未繳納轉讓環節的相關稅費，經評估機構評估該辦公樓的重置成本為1600萬元，成新度折扣率5成。
（2）8月中旬購買安全生產專用設備（屬于企業所得稅優惠目錄規定范圍）一臺，取得增值稅專用發票注明金額600萬元，進項稅額78萬元，當月投入使用，企業將其費用一次性計入了成本扣除。
（3）接受非股東單位捐贈原材料一批，取得增值稅專用發票注明金額30萬元，進項稅額3.9萬元，直接記入了“資本公積”賬戶核算。
（4）管理費用中含業務招待費用130萬元。
（5）成本、費用中含實發工資總額1200萬元、職工福利費180萬元、職工工會經費28萬元、職工教育經費40萬元。
（6）投資收益中含轉讓國債收益85萬元，該國債購入面值200萬元，發行期限1年，年利率5%，轉讓時持有天數為252天。
（7）營業外支出中含通過當地生態環境主管部門向環保設施建設捐款180萬元并取得合法票據。
（其他相關資料：假設稅法與會計均規定安全生產專用設備折舊年限為10年，不考慮殘值，轉讓舊辦公樓產權轉移書據印花稅稅率0.5‰，轉讓舊辦公樓選擇簡易計稅方法計算增值稅）
要求：根據上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）計算舊辦公樓銷售環節應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、印花稅和土地增值稅。

應繳納的增值稅=1300÷（1+5%）×5%=61.90（萬元）；
應繳納的城建稅及附加=61.90×（7%+3%+2%）=7.43（萬元）；
印花稅=1300×0.5‰=0.65（萬元）；
該企業計算土地增值稅時允許扣除項目金額的合計數=200+1600×50%+0.65+7.43=1008.08（萬元）；
土地增值額=1300-61.90-1008.08=230.02（萬元）；
增值率=230.02/1008.08×100%=22.82%；
應納土地增值稅=230.02×30%=69.01（萬元）；
除增值稅以外的稅金合計=7.43+0.65+69.01=77.09（萬元）；
應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、印花稅和土地增值稅合計=61.90+77.09=138.99（萬元）。

（2）計算專用設備投入使用當年應計提的折舊費用。

折舊費用=600/10/12×4=20（萬元）。

（3）計算該企業2022年度的會計利潤總額。

接受捐贈，受贈資產的價值和由捐贈企業負擔的增值稅都屬于受贈企業的利得，應一并計入營業外收入。利潤總額=1100-77.09-20+600+30+3.9=1636.81（萬元）。

（4）計算業務招待費應調整的應納稅所得額。

業務招待費扣除限額1=40000×5‰=200（萬元）＞業務招待費扣除限額2=130×60%=78（萬元），納稅調增=130-78=52（萬元）。

（5）計算職工福利費、職工工會經費、職工教育經費應調整的應納稅所得額。

職工福利費扣除限額=1200×14%=168（萬元）＜實際發生額180萬元，調增應納稅所得額=180-168=12（萬元）；
工會經費扣除限額=1200×2%=24（萬元）＜實際發生額28萬元，調增應納稅所得額=28-24=4（萬元）；
職工教育經費扣除限額=1200×8%=96（萬元）＞實際發生額40萬元，無須納稅調整。共計調增應納稅所得額=12+4=16（萬元）。

（6）計算轉讓國債應調整的應納稅所得額。

轉讓國債應調減應納稅所得額=200×5%÷365×252=6.90（萬元）。

（7）計算公益性捐贈應調整的應納稅所得額。

捐贈扣除限額=1636.81×12%=196.42（萬元），實際支出180萬元，所以無須調整應納稅所得額。

（8）計算該企業2022年度的應納稅所得額。

應納稅所得額=1636.81+52+16-6.90=1697.91（萬元）。

（9）計算該企業2022年度應繳納的企業所得稅。（2016年考題改編）

應納企業所得稅=1697.91×25%-600×10%=364.48（萬元）。

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