天河公司系在原國有企業(yè)長河集團(tuán)的基礎(chǔ)上改制設(shè)立的大型制造業(yè)集團(tuán)化企業(yè)，并于2017年在上海證券交易所掛牌上市。天河公司主要從事各種化工產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品的品種和規(guī)格比較齊全，產(chǎn)品主要應(yīng)用于化工、煉油、電力、冶金、造紙、醫(yī)藥等行業(yè)，具有較高的知名度和良好的品牌影響力，在國內(nèi)外擁有相對穩(wěn)定的客戶群。
天河公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，為增值稅一般納稅人。天河公司2022年度財(cái)務(wù)報表由匯亞會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。匯亞會計(jì)師事務(wù)所委派注冊會計(jì)師張華擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。
資料一：
審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過程中注意到以下事項(xiàng)：
1. 2022年，天河公司對B公司進(jìn)行投資，持有B公司5%的股權(quán)，不構(gòu)成重大影響。投資協(xié)議約定，如果B公司在5年內(nèi)無法上市，B公司控股股東應(yīng)按照投資成本加上固定利率回購天河公司持有的B公司股權(quán)。天河公司擬長期持有B公司股權(quán)，因此將該投資指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
2.天河公司2022年12月用持有的合營企業(yè)D公司（非上市）49%的股權(quán)置換某上市公司（非關(guān)聯(lián)方）10%的股權(quán)，置換后對該上市公司具有重大影響。天河公司委托某評估機(jī)構(gòu)對該合營企業(yè)D公司的股權(quán)進(jìn)行了評估，天河公司根據(jù)評估的公允價值作為換入上市公司10%股權(quán)的初始計(jì)量金額。
3.天河公司于2022年3月授予員工1000萬股股票期權(quán)，授予日期權(quán)的公允價值為每股15元，行權(quán)條件是公司的股票總市值達(dá)到10億元，行權(quán)條件中沒有服務(wù)期限要求，也無其他限制性條件。但由于股票行情不好，股價一直處于下行，2022年天河公司總市值始終未達(dá)到10億元，天河公司認(rèn)為本期無須確認(rèn)涉及股份支付的相關(guān)費(fèi)用（假設(shè)當(dāng)年年底有5%的授予員工離職）。同時，天河公司認(rèn)為，若今后股票總市值達(dá)到10億元的行權(quán)條件，員工選擇行權(quán)的，在實(shí)際行權(quán)日計(jì)算個人所得稅時，應(yīng)按照該期權(quán)的公允價值，即股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（授予日股票的每股市場價－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）×股票數(shù)量，并入當(dāng)年個人所得稅的綜合所得中，全額適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅，不應(yīng)再單獨(dú)適用一次綜合所得稅率表計(jì)算納稅。
資料二：
1. 2019年5月，天河公司以1000萬元收購H公司（非同一控制下且構(gòu)成業(yè)務(wù)）100%股權(quán)，當(dāng)日H公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為900萬元。2022年4月30日，天河公司將H公司51%股權(quán)以市場評估值663萬元轉(zhuǎn)讓給天河公司另一全資子公司I公司。當(dāng)日，H公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1200萬元，按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價值為1100萬元。
天河公司本期個別報表確認(rèn)投資收益153萬元（663-1000×51%），并對剩余49%股權(quán)按照成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整。
I公司取得H公司股權(quán)按同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行賬務(wù)處理，本期個別報表確認(rèn)長期股權(quán)投資561萬元（1100×51%）和資本公積（借方）102萬元（假設(shè)I公司個別報表有足夠資本公積用于沖減）。
天河公司認(rèn)為合并報表喪失了對H公司控制權(quán)，本期應(yīng)確認(rèn)投資收益金額200萬元（663/51%-1100×100%）。
2.天河公司2021年12月采用分期付款方式，購入一臺總價600萬元，使用壽命5年，不需要安裝的環(huán)保設(shè)備，天河公司采用直線法計(jì)提折舊。根據(jù)合同約定，2022年天河公司應(yīng)支付200萬元；2023年至2026年，每年支付100萬元。天河公司由于資金緊張，2022年實(shí)際僅支付100萬元，并承諾2023年支付200萬元。2022年1月，天河公司收到購置上述環(huán)保設(shè)備的政府補(bǔ)貼款60萬元，將其確認(rèn)為遞延收益。2022年，天河公司根據(jù)實(shí)際付款進(jìn)度將其中的10萬元攤銷計(jì)入2022年度其他收益。天河公司對政府補(bǔ)助采用總額法核算。
3.天河公司原有一份3年期的房屋租賃協(xié)議，已確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。2022年12月31日（原租賃合同到期前三個月），天河公司與出租方簽訂補(bǔ)充協(xié)議，決定續(xù)租一年。天河公司認(rèn)為，由于原租賃協(xié)議尚未到期，2022年無需進(jìn)行會計(jì)處理。
4. 2022年，天河公司以公允價格向子公司E銷售一批產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)將該批產(chǎn)品運(yùn)送至E公司指定的地點(diǎn)，天河公司承擔(dān)相關(guān)運(yùn)費(fèi)。合同約定，相關(guān)產(chǎn)品控制權(quán)在送達(dá)E公司指定地點(diǎn)并驗(yàn)收合格后轉(zhuǎn)移給E公司。天河公司在個別報表和合并報表層面將該運(yùn)費(fèi)均計(jì)入銷售費(fèi)用。
資料三：
審計(jì)項(xiàng)目合伙人張華在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的部分審計(jì)工作底稿時，注意到以下事項(xiàng)：


資料四：
項(xiàng)目組對天河公司2022年末存貨進(jìn)行了監(jiān)盤，并按計(jì)劃抽取若干存貨樣本實(shí)施了抽盤程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：

資料五：
1. J公司為天河公司下屬子公司，匯亞會計(jì)師事務(wù)所自2021年以來，負(fù)責(zé)審計(jì)其財(cái)務(wù)報表，并單獨(dú)出具審計(jì)報告。J公司2021年度存在一項(xiàng)未決訴訟，2021年12月31日，J公司管理層能夠?qū)υ撛V訟事項(xiàng)的影響進(jìn)行合理估計(jì)，但未進(jìn)行合理計(jì)量，只在財(cái)務(wù)報表附注中進(jìn)行了披露，該金額的影響重大但不具有廣泛性，匯亞會計(jì)師事務(wù)所對J公司2021年度財(cái)務(wù)報表發(fā)表了保留意見的審計(jì)報告。在審計(jì)J公司2022年度財(cái)務(wù)報表時，項(xiàng)目組注意到，該項(xiàng)訴訟在2023年3月法院已經(jīng)判決。J公司認(rèn)為，該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并根據(jù)判決結(jié)果在2022年財(cái)務(wù)報表中全額計(jì)提了預(yù)計(jì)負(fù)債。項(xiàng)目組認(rèn)為，導(dǎo)致對上期財(cái)務(wù)報表發(fā)表保留意見的事項(xiàng)2022年已經(jīng)解決，應(yīng)對本期財(cái)務(wù)報表發(fā)表無保留意見。
2.丙公司為天河公司下屬子公司，匯亞會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)其2022年度財(cái)務(wù)報表，并單獨(dú)出具審計(jì)報告，丙公司2022年未審財(cái)務(wù)報表凈利潤約為30萬元，丙公司2022年財(cái)務(wù)報表整體的重要性水平為150萬元。在審計(jì)過程中，項(xiàng)目組累計(jì)匯總錯報金額應(yīng)調(diào)減丙公司本年凈利潤約為40萬元。項(xiàng)目組認(rèn)為，累計(jì)匯報金額低于財(cái)務(wù)報表整體的重要性水平，應(yīng)對本期財(cái)務(wù)報表發(fā)表無保留意見。
3.天河公司于2022年初與控股股東天海公司簽訂原材料購買合同，總價6000萬元，該款項(xiàng)天河公司已于當(dāng)月預(yù)付。根據(jù)合同規(guī)定，該批原材料應(yīng)于年底前交付。2022年12月，雙方解除合同，控股股東天海公司已全額退還該款項(xiàng)。天河公司財(cái)務(wù)人員說明，解除合同的主要原因在于使用該原材料生產(chǎn)的某類產(chǎn)品的市場需求不斷下滑，天河公司擬對該產(chǎn)品生產(chǎn)線進(jìn)行轉(zhuǎn)型。項(xiàng)目組檢查了合同、銀行回單以及詢證函回函，結(jié)果滿意。認(rèn)為無須作進(jìn)一步審計(jì)處理。
資料六：
1.天河公司2022年收到政府補(bǔ)助200萬元，當(dāng)年用于研究開發(fā)某項(xiàng)目，研究階段發(fā)生支出1200萬元，扣減政府補(bǔ)助后研發(fā)支出1000萬元，該政府補(bǔ)助符合不征稅收入條件。天河公司將研發(fā)費(fèi)1200萬元全部在企業(yè)所得稅稅前扣除，并加計(jì)100%進(jìn)行扣除。
2. 2022年12月，天河公司將自有房屋對外出租給R公司，雙方簽訂了一年期租賃協(xié)議，租賃期自2023年1月至2023年12月，當(dāng)月天河公司預(yù)收了2023年上半年租金60萬元，天河公司認(rèn)為該預(yù)收款無須繳納增值稅。
3.天河公司庫存商品中為客戶定制的一批產(chǎn)成品，由于市場變化，本期客戶不再需要該類型產(chǎn)品，且該產(chǎn)品無法拆卸用于其他產(chǎn)品生產(chǎn)，因此雖然該產(chǎn)品沒有質(zhì)量問題，但仍需要進(jìn)行產(chǎn)成品報廢處理。天河公司認(rèn)為，這種情況無須進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
4.天河公司2022年境內(nèi)自行研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用為2400萬元；委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)，支付研發(fā)費(fèi)用1600萬元，并已經(jīng)收到關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)報告。天河公司認(rèn)為，委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)，不能加計(jì)扣除，本期加計(jì)扣除金額為2400萬元（2400×100%）。
5. 2022年12月，天河公司采取直接收款方式向K公司銷售貨物。截止12月31日，天河公司已收取貨款，貨物應(yīng)于2023年1月初發(fā)出。天河公司認(rèn)為應(yīng)在貨物發(fā)出的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
6.張某為天河公司技術(shù)研發(fā)部經(jīng)理，2022年7月在天河公司某內(nèi)部期刊發(fā)表文章，取得1000元稿酬。天河公司在為其預(yù)扣個人所得稅時，與當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。
7.天河公司2022年向M公司銷售某自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備并提供安裝服務(wù)，總價100萬元。其中，機(jī)器設(shè)備90萬元，安裝服務(wù)費(fèi)10萬元。天河公司按照增值稅兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，并對安裝服務(wù)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
8. F公司為天河公司所在集團(tuán)的財(cái)務(wù)公司。2022年，F(xiàn)公司向銀行貸款5000萬元，年利率為8%。F公司將該借款以不高于銀行同類貸款的年利率全部轉(zhuǎn)貸給天河公司用于生產(chǎn)經(jīng)營。F公司將從天河公司收取的利息收入全額繳納了增值稅。
9. 2022年，天河公司取得一張由T公司補(bǔ)開的500萬元發(fā)票。該業(yè)務(wù)是2016年天河公司向T公司采購一批原材料，后因合同糾紛導(dǎo)致天河公司在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票，天河公司已于當(dāng)年領(lǐng)用該批原材料用于生產(chǎn)并銷售相關(guān)產(chǎn)品。由于天河公司2016年無合法有效扣除憑證，在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算時調(diào)增了該原料成本。2022年雙方已達(dá)成協(xié)議，T公司補(bǔ)開了該發(fā)票。天河公司在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時納稅調(diào)減了500萬元。
資料七：
1. 2022年12月1日，天河公司與N公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓天河公司持有某全資子公司P公司的100%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價款為2000萬元，協(xié)議于當(dāng)日生效。協(xié)議規(guī)定，N公司應(yīng)于2022年12月31日前支付50%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并于2023年2月28日前支付剩余的50%股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。天河公司和N公司已于2022年12月31日在工商部門完成股權(quán)變更登記手續(xù)。天河公司原持有P公司的投資成本為1000萬元，P公司自設(shè)立以來經(jīng)營狀況良好，一直盈利，轉(zhuǎn)讓日有較多留存收益，其中，盈余公積200萬元，未分配利潤300萬元。天河公司將本年收到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款1000萬元和對應(yīng)的計(jì)稅成本500萬元的差額，計(jì)入2022年的應(yīng)納稅所得額。
2.天河公司生產(chǎn)的丙產(chǎn)品中標(biāo)參與國家專項(xiàng)扶持計(jì)劃，該產(chǎn)品正常市場價格為1.2萬元/臺，天河公司的生產(chǎn)成本為0.8萬元/臺。按照規(guī)定，天河公司參與國家專項(xiàng)扶持計(jì)劃后，將丙產(chǎn)品銷售給目標(biāo)消費(fèi)者的價格為1萬元/臺，國家財(cái)政另外給予補(bǔ)助款0.2萬元/臺。2022年，天河公司按照該計(jì)劃共銷售丙產(chǎn)品2000臺，銷售價款及國家財(cái)政補(bǔ)助款均已收到。天河公司認(rèn)為，收到的國家財(cái)政補(bǔ)助款400萬元應(yīng)作為政府補(bǔ)助計(jì)入其他收益，且無須繳納增值稅。
3.天河公司2022年6月30日與某非關(guān)聯(lián)方簽署協(xié)議，收購其全資子公司Y公司全部股權(quán)并于當(dāng)日實(shí)際取得Y公司控制權(quán)，收購協(xié)議約定的總價款6億元。協(xié)議規(guī)定，該筆款項(xiàng)采用分期付款方式，其中2022年天河公司應(yīng)支付2億元，2023年12月31日應(yīng)支付2億元，2024年12月31日支付剩余的2億元。協(xié)議同時規(guī)定，由于采用分期付款，因此應(yīng)按5%年利率計(jì)算利息，計(jì)息期間自協(xié)議簽訂日至實(shí)際支付日。為支付該筆款項(xiàng)，天河公司本期向某金融機(jī)構(gòu)借入2億元，專門用于該股權(quán)收購項(xiàng)目，并在借款協(xié)議中注明“本項(xiàng)借款專門用于該股權(quán)收購項(xiàng)目”字樣。天河公司于2022年12月31日支付了2億元及利息費(fèi)用500萬元，并按實(shí)際支付金額2.05億元計(jì)入對Y公司的長期股權(quán)投資。
資料八：
審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過程中注意到以下情況：
1.天河公司2022年1月1日簽訂一份不可撤銷的房屋租賃協(xié)議，租賃期總共10年，租金按年支付。租賃條款主要內(nèi)容包括：
（1）前兩年僅按天河公司銷售額的一定比例收取浮動租金；
（2）從第三年開始，每年固定保底租金3萬元，若按天河公司銷售額的一定比例收取浮動租金超過固定租金，天河公司仍需支付差額；
（3）每期租金于第二年年初支付；
（4）租賃期限為2022年1月1日至2031年12月31日。
天河公司認(rèn)為，由于前兩年該房屋租賃合同僅涉及浮動租金條款，因此本期無須進(jìn)行會計(jì)處理，待實(shí)際支付時直接計(jì)入當(dāng)期損益，且屬于籌資活動現(xiàn)金流出。同時，于第三年年初，再根據(jù)未來八年固定保底租金并采用第三年年初天河公司8年期限的增量借款年利率（天河公司無法合理確定內(nèi)含報酬率）作為折現(xiàn)率將折現(xiàn)金額計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，實(shí)際支付金額若大于固定保底租金額，待實(shí)際支付時直接計(jì)入當(dāng)期損益，但實(shí)際支付款項(xiàng)均屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出。
2. 2022年，天河公司發(fā)行1200萬股（每股公允價值10元）自身股票收購某非關(guān)聯(lián)方持有的L公司40%股權(quán)，并達(dá)到重大影響。天河公司定向增發(fā)股票過程中發(fā)生與股權(quán)收購相關(guān)的審計(jì)費(fèi)100萬元、律師費(fèi)100萬元、增發(fā)過程中的承銷傭金及手續(xù)費(fèi)500萬元。天河公司計(jì)入長期股權(quán)投資金額為12000萬元，并將支付給中介機(jī)構(gòu)的700萬元全部計(jì)入當(dāng)期損益。
3. 2022年1月，天河公司自甲公司（非關(guān)聯(lián)公司）購入一項(xiàng)專利技術(shù)，購買價款為1000萬元。天河公司將該應(yīng)付款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。2022年12月31日，經(jīng)與甲公司協(xié)商，雙方簽署債務(wù)重組協(xié)議，天河公司以其生產(chǎn)的一批鋼材償還該債務(wù)。當(dāng)日天河公司該應(yīng)付款項(xiàng)的賬面價值仍為1000萬元；該批抵債鋼材的賬面價值為800萬元，公允價值為900萬元。天河公司將該批鋼材運(yùn)抵甲公司指定地點(diǎn)，并經(jīng)甲公司驗(yàn)收入庫。天河公司將所清償債務(wù)的賬面價值與該批鋼材公允價值之間的差額100萬元計(jì)入投資收益，并按鋼材公允價值900萬元確認(rèn)營業(yè)收入。
要求：