歷年真題2019年

四、綜合題

2.（本小題16分）位于市區(qū)的醫(yī)藥行業(yè)上市公司甲為增值稅一般納稅人。2019年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入100000萬元、投資收益5100萬元；發(fā)生營業(yè)成本55000萬元、稅金及附加4200萬元、管理費(fèi)用5600萬元、銷售費(fèi)用26000萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2200萬元、營業(yè)外支出800萬元。甲企業(yè)自行計(jì)算會(huì)計(jì)利潤為11300萬元。

2020年2月甲企業(yè)進(jìn)行2019年所得稅匯算清繳時(shí)聘請了某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

（1）5月接受母公司捐贈(zèng)的原材料用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款1000萬元、稅款130萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣，企業(yè)將1130萬元計(jì)入資本公積，贈(zèng)與雙方無協(xié)議約定。

【提示】老師這里說會(huì)計(jì)上的處理是沒問題的，是站在如果是股東對于公司的捐贈(zèng)是要作為資本金的情形下的，防止虛增利潤，是要計(jì)入資本公積，而不能計(jì)入營業(yè)外收入的。

（2）6月采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司銷售藥品，不含稅價(jià)格為3000萬元，成本為2500萬元，藥品已經(jīng)發(fā)出；截止2019年12月31日未收到代銷清單，甲企業(yè)未對該業(yè)務(wù)進(jìn)行增值稅和企業(yè)所得稅相應(yīng)處理。

（3）投資收益中包含直接投資居民企業(yè)分回的股息4000萬元、轉(zhuǎn)讓成本法核算的非上市公司股權(quán)的收益1100萬元。

（4）9月份對甲企業(yè)50名高管授予限制性股票，約定服務(wù)期滿1年后每人可按6元/股購買1000股股票，授予日股票公允價(jià)值為10元/股。12月31日甲企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用                                  500000

貸：資本公積                                  500000

（5）成本費(fèi)用中含實(shí)際發(fā)放員工工資25000萬元；另根據(jù)合同約定支付給勞務(wù)派遣公司800萬元，由其發(fā)放派遣人員工資。

（6）成本費(fèi)用中含發(fā)生職工福利費(fèi)1000萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)2200萬元、撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)400萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)取得相關(guān)收據(jù)。

（7）境內(nèi)自行研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用為2400萬元，委托關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)，支付研發(fā)費(fèi)用1600萬元，已經(jīng)收到關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)報(bào)告。

（8）發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)22000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)600萬元。

（其他相關(guān)資料：2019年各月月末“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目均無借方余額，2019年6月企業(yè)藥品銷售適用增值稅稅率為13%。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）回答業(yè)務(wù)（1）中計(jì)入資本公積的處理是否正確并說明理由。

（2）業(yè)務(wù)（2）中企業(yè)增值稅和所得稅處理是否正確并說明理由。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的增值稅應(yīng)納稅額、城市維護(hù)建設(shè)稅額、教育費(fèi)附加及地方教育附加。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（6）回答支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用能否計(jì)入企業(yè)的工資薪金總額基數(shù)并說明理由。

（7）計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（8）回答委托研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用能否加計(jì)扣除，并計(jì)算研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（9）計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（10）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（11）計(jì)算調(diào)整后的會(huì)計(jì)利潤（不考慮稅收滯納金）。

（12）計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。

【答案及解析】

（1）業(yè)務(wù)（1）中計(jì)入資本公積的處理不正確。

理由：企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)與資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)與的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已作實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。題目給出贈(zèng)與雙方無協(xié)議約定，不應(yīng)計(jì)入資本公積，應(yīng)當(dāng)作為收入處理。

【考點(diǎn)】企業(yè)所得稅收入總額

（2）業(yè)務(wù)（2）中企業(yè)增值稅處理不正確、企業(yè)所得稅處理正確。

理由：委托其他納稅人代銷貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180日的當(dāng)天。6月發(fā)出的代銷貨物，截止12月31日貨物發(fā)出已經(jīng)滿180天，應(yīng)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

企業(yè)所得稅中，銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，本題未收到代銷清單，不確認(rèn)收入。

【考點(diǎn)】企業(yè)所得稅收入總額

（3）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的增值稅應(yīng)納稅額、城市維護(hù)建設(shè)稅額、教育費(fèi)附加及地方教育附加=3000×13%×（1+7%+3%+2%）=436.8（萬元）。

【考點(diǎn)】教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)算

（4）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額4000萬元。

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。

【考點(diǎn)】不征稅收入和免稅收入

（5）業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元。

對股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱“等待期”）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

【考點(diǎn)】企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

（6）支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用不能計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)。

理由：企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出，而不能計(jì)入工資薪金總額的基數(shù)。

【考點(diǎn)】企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

（7）職工福利費(fèi)扣除限額=25000×14%=3500（萬元）＞1000萬元，無須調(diào)整。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=25000×2%=500（萬元）＞400萬元，無須調(diào)整。

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=25000×8%=2000（萬元）＜2200萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬元。

職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)合計(jì)應(yīng)調(diào)增200萬元。

【考點(diǎn)】企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

（8）委托研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。

研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=（2400+1600×80%）×75%=2760（萬元）。

【考點(diǎn)】加計(jì)扣除優(yōu)惠

（9）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=100000×30%=30000（萬元）＞22000萬元，無須調(diào)整廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。

應(yīng)調(diào)整的金額為0。

【考點(diǎn)】企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

（10）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=100000×5‰=500（萬元），扣除限額2=600×60%=360（萬元），應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=600-360=240（萬元）。

【考點(diǎn)】企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

（11）調(diào)整后的利潤總額=11300+1130-3000×13%×（7%+3%+2%）=12383.2（萬元）。

【考點(diǎn)】居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

（12）應(yīng)納稅所得額=12383.2-4000+50+200-2760+240=6113.2（萬元）。

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=6113.2×25%=1528.3（萬元）。

【考點(diǎn)】居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算