內(nèi)部交易未實現(xiàn)的凈利潤是否需要調(diào)整？
6000*0.8？內(nèi)部交易未實現(xiàn)的凈利潤不需要調(diào)整嗎？
問題來源：
資料一：2019年度資料
①1月1日，甲公司以銀行存款18400萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為23000萬元（與公允價值相等），其中股本6000萬元，資本公積4800萬元、盈余公積1200萬元、未分配利潤11000萬元。
②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價為2000萬元，生產(chǎn)成本為1400萬元，款項尚未支付。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團(tuán)外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計提了存貨跌價準(zhǔn)備200萬元；甲公司應(yīng)收款項2000萬元尚未收回，計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。
③7月1日，甲公司將其一項專利權(quán)以1200萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年、無殘值，采用直線法進(jìn)行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年，未計提減值準(zhǔn)備。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預(yù)計尚可使用5年，無殘值，采用直線法進(jìn)行攤銷。
④乙公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬元；因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值計量的投資性房地產(chǎn)影響乙公司當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬元。
資料二：2020年度資料
2020年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2020年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全部向集團(tuán)外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。
甲、乙公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率25%；且假定不考慮所得稅以外的相關(guān)稅費及其他因素。
要求：
借：長期股權(quán)投資 4800
貸：投資收益 4800
應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=400×80%=320（萬元）。
借：長期股權(quán)投資 320
貸：其他綜合收益 320
分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長期股權(quán)投資=3000×80%=2400（萬元）。
借：投資收益 2400
貸：長期股權(quán)投資 2400
調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值=18400+4800-2400+320=21120（萬元）。
抵銷長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：
借：股本 6000
資本公積 4800
其他綜合收益 400
盈余公積 1800（1200+6000×10%）
年末未分配利潤 13400（11000+6000-600-3000）
貸：長期股權(quán)投資 21120
少數(shù)股東權(quán)益 5280
借：投資收益 4800
少數(shù)股東損益 1200
年初未分配利潤 11000
貸：提取盈余公積 600
對所有者（或股東）的分配 3000
年末未分配利潤 13400
借：營業(yè)收入 2000
貸：營業(yè)成本 2000
借：營業(yè)成本 240
貸：存貨 240[（2000-1400）×（1-60%）]
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 200
貸：資產(chǎn)減值損失 200
借：遞延所得稅資產(chǎn) 10
貸：所得稅費用 10（40×25%）
借：應(yīng)付賬款 2000
貸：應(yīng)收賬款 2000
借：應(yīng)收賬款 100
貸：信用減值損失 100
借：所得稅費用 25（100×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25
借：資產(chǎn)處置收益 700[1200-（1000-1000/10×5）]
貸：無形資產(chǎn) 700
借：無形資產(chǎn) 70（700/5×6/12）
貸：管理費用 70
借：遞延所得稅資產(chǎn) 157.5[（700-70）×25%]
貸：所得稅費用 157.5
借：年初未分配利潤 240
貸：營業(yè)成本 240
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 200
貸：年初未分配利潤 200
借：營業(yè)成本 200
貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 200
借：遞延所得稅資產(chǎn) 10
貸：年初未分配利潤 10
借：所得稅費用 10
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10
借：應(yīng)收賬款 100
貸：年初未分配利潤 100
借：信用減值損失 100
貸：應(yīng)收賬款 100
借：年初未分配利潤 25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：所得稅費用 25
借：年初未分配利潤 700
貸：無形資產(chǎn) 700
借：無形資產(chǎn) 70
貸：年初未分配利潤 70
借：無形資產(chǎn) 140（700/5）
貸：管理費用 140
借：遞延所得稅資產(chǎn) 157.5
貸：年初未分配利潤 157.5
借：所得稅費用 35（140×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 35
王老師
2020-06-15 15:32:52 6525人瀏覽
不考慮內(nèi)部交易的影響。
按照最新的準(zhǔn)則要求，合并報表順逆流交易對凈利潤的調(diào)整相關(guān)規(guī)定如下：
1.母子公司之間的內(nèi)部交易，因為順流交易的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在母公司個別報表中，并沒有影響到子公司的損益，所以順流不調(diào)整子公司凈利潤，逆流交易需要考慮調(diào)整。
2.對于逆流交易的調(diào)整，有兩種思路：
（1）在凈利潤中直接調(diào)整，也就是我們以前的做法，現(xiàn)在對逆流直接調(diào)整也是可以，是對的。
（2）凈利潤中先不調(diào)整，最后通過“借記少數(shù)股東權(quán)益，貸記少數(shù)股東損益”這個分錄調(diào)整逆流的損益。
對于逆流的調(diào)整，這兩種方式都是可以的，如果逆流交易調(diào)整了凈利潤，那么后面就沒有“借記少數(shù)股東權(quán)益，貸記少數(shù)股東損益”這個分錄，如果逆流交易沒有調(diào)整凈利潤，在答案中會出現(xiàn)這個分錄。
因為第二種方式處理相對簡單，不容易出錯，所以如果題目中沒有提示按照哪種方式來處理的話，采用第二種方式。
在做綜合題的時候，因為最終抵銷之后的合并報表的結(jié)果不管考不考慮內(nèi)部逆流交易的影響，都會抵消掉，也就是綜合題我們看的是合并報表的結(jié)果，但是選擇題或者就是單純讓我們計算歸屬于某一方凈利潤時，我們看的并不是合并抵銷的結(jié)果，所以在計算的時候是應(yīng)該相應(yīng)的考慮內(nèi)部交易的影響的。
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