【真題·2019年綜合題回憶版】甲公司相關年度發生的交易或事項如下：

其他有關資料：第一，合并日，丙公司在其個別財務報表中資產、負債的賬面價值與其在乙公司合并財務報表中的賬面價值相同。第二，甲公司和丙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。第三，本題不考慮相關稅費及其他因素。

要求：

（1）根據資料（1），判斷甲公司合并丙公司的類型，說明理由，計算甲公司對丙公司長期股權投資的成本，并編制相關會計分錄；編制合并日甲公司合并丙公司的抵銷分錄。

（2）根據上述資料，編制甲公司20×8年度合并財務報表相關的調整和抵銷分錄。

（3）根據資料（5），判斷甲公司20×9年4月購買丙公司30%股權的性質，計算對丙公司30%股權投資在甲公司個別財務報表中應確認的金額，并編制相關會計分錄。

（4）根據上述資料，編制甲公司購買丙公司30%股權時合并財務報表相關的調整和抵銷分錄。

（1）20×8年1月1日，甲公司以發行4 000萬股普通股（面值1元/股）為對價，從控股股東乙公司處購買其持有的丙公司70%股權。當日，甲公司所發行股份的公允價值為7元/股；丙公司賬面所有者權益為22 000萬元，其中股本2 000萬元，資本公積8 000萬元，盈余公積8 000萬元，未分配利潤4 000萬元。另外，甲公司以銀行存款支付中介機構費用1 000萬元。

甲公司當日對丙公司的董事會進行改選，改選后能夠控制丙公司的相關活動。

（2）20×8年3月10日，甲公司將其生產的成本為600萬元的商品以800萬元的價格出售給丙公司。至20×8年12月31日，丙公司自甲公司購入的商品已對外出售40%，售價為400萬元；其余60%部分尚未對外銷售，形成存貨。

20×8年7月2日，甲公司以1 800萬元的價格將一項專利技術轉讓給丙公司使用。該專利技術的成本為1 200萬元，已攤銷120萬元，未計提減值準備。丙公司將受轉讓的非專利技術用于內部管理，原預計使用10年，已使用1年，預計尚可使用9年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

至20×8年12月31日，丙公司尚未支付上述交易的價款；甲公司對賬齡在1年以內包括關聯方在內的應收款項，按照其余額的5%計提壞賬準備。

（3）20×8年度，丙公司實現凈利潤3 000萬元，因持有金融資產確認其他綜合收益600萬元。20×8年12月31日，丙公司賬面所有者權益為25 600萬元，其中股本2 000萬元，資本公積8 000萬元，其他綜合收益600萬元，盈余公積8 300萬元，未分配利潤6 700萬元。

（4）丙公司20×9年度第一季度實現凈利潤1 000萬元，其他綜合收益未發生變化。20×9年3月31日，丙公司賬面所有者權益為26 600萬元，其中股本2 000萬元，資本公積8 000萬元，其他綜合收益600萬元，盈余公積8 300萬元，未分配利潤7 700萬元。

（5）20×9年4月1日，甲公司支付價款14 600萬元自外部獨立第三方購買其所持丙公司30%股權，從而使丙公司成為甲公司的全資子公司。甲公司另向提供服務的中介機構支付費用300萬元。

【答案】

（1）甲公司從控股股東處購買丙公司70%股權能夠對丙公司實施控制，則該項合并為同一控制下的企業合并。

理由：甲公司和丙公司合并前后均受乙公司控制，且非暫時性的，因此甲公司取得丙公司股權屬于同一控制下企業合并。

長期股權投資的初始投資成本=被投資方相對于最終控制方持續計算的凈資產的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽=22 000×70% =15 400（萬元）。

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　15 400

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　11 400

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

合并日的抵銷處理

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　15 400

　　　少數股東權益　　　　　　　　　6 600（22 000×30%）

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 400

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　 5 600（8 000×70%）

　　　未分配利潤　　　　　　　　　　 2 800（4 000×70%）

（2）

①將成本法調整為權益法

借：長期股權投資　　　　　　　　　2 100（3 000×70%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 100

借：長期股權投資　　　　　　　　　　 420 （600×70%）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 420

②內部交易抵銷

借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

借：營業成本　　　　　　　　　　120[（800-600）×60%]

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

借：資產處置收益　　　　　　　　　 720（1 800-1 080）

　貸：無形資產——原價　　　　　　　　　　　　　　 720

借：無形資產——累計攤銷　　　　　　40（720÷9×6/12)

　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：應付賬款　　　　　　　　　　　 2 600（1 800+800）

　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600

借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　 130(2 600×5%)

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 130

③抵權益

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 300

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 6 700

　貸：長期股權投資　　　　　　17 920(15 400+2 100+420)

　　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　 7 680

　　　　　　　　[（2 000+8 000+600+8 300+6 700）×30%]

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　2 100

　　少數股東損益　　　　　　　　　　900（3 000×30%）

　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 6 700

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 　　8 400

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　5 600（8 000×70%）

　　　未分配利潤　　　　　　　　　　2 800（4 000×70%）

（3）甲公司20×9年4月購買丙公司30%股權屬于權益性交易，因甲公司原持有丙公司70%的股權，能夠對其實施控制，取得控制權后進一步購買子公司的少數股權，屬于權益性交易。甲公司個別報表中購買丙公司股權應確認長期股權投資的金額=付出對價的公允價值+直接相關稅費=14 600+300=14 900（萬元）。

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　14 900

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　14 900

（4）

①調整分錄

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 　　6 920

　貸：長期股權投資　　　　　6 920（14 900-26 600×30%）

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 2 800

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　700（1 000×70%）

　　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 2 100

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　 420

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 420

②抵權益

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 300

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 7 700

　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　26 600

　　　　　　　　　　　　(15 400+14 900-6 920+2 800+420)

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 6 700

　貸：未分配利潤　　　　　　　　　　　　 　　　　7 700

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 400

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　5 600（8 000×70%）

　　　未分配利潤　　　　　　　　　　2 800（4 000×70%）