企業委托外部研發活動的研發費用如何扣除？
請問這里的80%，是 先據實扣除以后，加計的基數用80%？；還是 不能據實扣除，只能80%扣除然后再以80%作為加計基數？
比如費用化的研發費用，企業委托外部機構，研發費100萬
1.據實扣除100萬基礎上，加計扣除80萬
2.扣除80萬基礎上，加計扣除80萬
應該是上面1/2的哪一種？
問題來源：
★★第六節 稅收優惠
本節的重點：
1.稅基式的優惠
2.稅額式的優惠
3.特殊行業的優惠
★【知識點一】稅基式優惠
★一、加計扣除
1.研發費的加計扣除
（修改）（1）企業研發費的加計扣除
性質 | 稅前扣除（自2023年1月1日起） |
費用化的研發費用 | 未形成無形資產的，在據實扣除的基礎上，加計扣除100% |
資本化的研發費用 | 形成無形資產的，按無形資產成本的200%攤銷扣除（攤銷期限不低于10年） |
（修改）（2）研發費的列支范圍：
①人員人工費用。
包括直接從事研發活動人員的工資薪金、“五險一金”以及外聘研發人員的勞務費用。
②直接投入費用。
包括：直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費；不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。
③折舊費用。包括用于研發活動的儀器、設備的折舊費。
④無形資產的攤銷費用。包括用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
⑤新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。
⑥其它相關費用。包括：技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費、研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費。
提示此類費用總額不得超過可加計扣除研發費總額的10%。
（新增）企業按照以下公式計算 “其他相關費用”的限額，其中資本化項目發生的費用在形成無形資產的年度統一納入計算：
全部研發項目的其他相關費用限額=全部研發項目的人員人工等五項費用之和×10%/（1－10%）
當其他相關費用實際發生數＜限額時，按實際發生數計算稅前加計扣除數額；
當其他相關費用實際發生數＞限額時，按限額計算稅前加計扣除數額。
（新增）（3）下列活動不適用稅前加計扣除政策。
①企業產品(服務)的常規性升級。
②對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等，
③企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
④對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
⑤市場調查研究、效率調查或管理研究。
⑥作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。
⑦社會科學、藝術或人文學方面的研究。
（4）不適用稅前加計扣除政策的企業
煙草制造業企業、住宿和餐飲業企業、批發和零售業企業、房地產業企業、租賃和商務服務業企業、娛樂業企業。
（新增）（5）特別事項的處理
①企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。
②委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。
③企業共同合作開發的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。
④企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大， 需要集中研發的項目，其實際發生的研發費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發費用的分攤方法，在受益成員企業間進行分攤， 由相關成員企業分別計算加計扣除。
⑤企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費 用，可按照規定進行稅前加計扣除。
（6）委托境外研發費的加計扣除
企業委托境外的研發費用按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用，不超過境內符合條件的研發費用2/3的部分，可以按規定在企業所得稅前加計扣除。
即委托境外研發費以發生額的80%和境內研發費的2/3中的孰低數額作為加計扣除的基數。
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喬老師
2024-08-19 05:49:40 1079人瀏覽
學員你好
這里的80%，是企業委托“境內”外部機構或個人進行研發活動所發生的費用在加計扣除時需要考慮的。具體來說，如果企業委托境內外部機構或個人研發的費用是100萬，那么這100萬首先是可以據實扣除的。然后，在加計扣除時，是以100萬為基數，以100萬的80%，即80萬進行加計扣除。所以，您的第一個選項“據實扣除100萬基礎上，加計扣除80萬”是準確的。
希望能幫到你
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