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委托境外研發(fā)費(fèi)用如何計(jì)算及稅前加計(jì)扣除規(guī)定

委托境外企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方委托境外研發(fā)費(fèi)用，為什么不需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額？

投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理加計(jì)扣除優(yōu)惠 2023-07-14 20:37:29

問(wèn)題來(lái)源：

某信息傳輸企業(yè)屬于中型企業(yè)，系增值稅一般納稅人。企業(yè)核算2022年度銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入5000萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元。2023年4月注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘對(duì)其2022年度的企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)以下業(yè)務(wù)未作納稅調(diào)整：
（1）銷(xiāo)售費(fèi)用賬戶中廣告費(fèi)700萬(wàn)元，上年超支結(jié)轉(zhuǎn)至本年廣告費(fèi)70萬(wàn)元；管理費(fèi)用賬戶中業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元。
（2）全年發(fā)生境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用賬戶中已記錄的研發(fā)人員工資及“五險(xiǎn)一金”50萬(wàn)元、外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)用5萬(wàn)元、直接投入材料費(fèi)用20萬(wàn)元；支付境外機(jī)構(gòu)的委托研發(fā)費(fèi)用70萬(wàn)元。
（3）全年發(fā)放工資1000萬(wàn)元（其中殘疾人員工資50萬(wàn)元），發(fā)生職工福利費(fèi)150萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元并取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，職工教育經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元。上年超支結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元。
（4）通過(guò)政府部門(mén)向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)110萬(wàn)元；通過(guò)政府部門(mén)向水災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)132萬(wàn)元。
（5）支付某幼兒園非廣告性質(zhì)贊助費(fèi)16萬(wàn)元；違反定價(jià)規(guī)定被市場(chǎng)監(jiān)管局罰款40萬(wàn)元。
（6）轉(zhuǎn)讓A企業(yè)股權(quán)收入300萬(wàn)元，該股權(quán)投資成本270萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金額20萬(wàn)元未從股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中扣除。
（7）因持有2019年發(fā)行的鐵路債券，當(dāng)年取得鐵路債券利息10萬(wàn)元。
（8）從持股的境內(nèi)B未上市居民企業(yè)獲得分紅25萬(wàn)元，B居民企業(yè)處在企業(yè)所得稅的免稅年度。
（9）10月購(gòu)買(mǎi)一套攝錄轉(zhuǎn)播專用車(chē)（屬于特種車(chē)輛），不含增值稅單價(jià)600萬(wàn)元，當(dāng)年已按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提折舊22萬(wàn)元。
（其他相關(guān)資料：假定該企業(yè)選擇享受最優(yōu)惠的稅收政策；除非特別說(shuō)明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證；四季度研發(fā)費(fèi)用該企業(yè)選擇“比例法”計(jì)算加計(jì)扣除）
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

廣告費(fèi)扣除限額=銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入×15%=5000×15%=750（萬(wàn)元）；大于實(shí)際發(fā)生額700萬(wàn)元，限額余額50萬(wàn)元，可將上年超支額70萬(wàn)元中的50萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)扣除并調(diào)減所得額，廣告費(fèi)納稅調(diào)減額50萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=實(shí)際發(fā)生額的60%=40×60%=24（萬(wàn)元），扣除限額2=銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入×0.5%=5000×0.5%=25（萬(wàn)元）。業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)增額=40-24=16（萬(wàn)元）。
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)的納稅調(diào)減額=50-16=34（萬(wàn)元）。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額，并說(shuō)明理由。

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2022年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算（“比例法”）。
境外研發(fā)費(fèi)用的80%=70×80%=56（萬(wàn)元），境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的2/3=（50+5+20）×2/3=50（萬(wàn)元）。
境外研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除的金額=50×3/4×75%+50×1/4×100%=40.63（萬(wàn)元）。
境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除的金額=（50+5+20）×3/4×75%+（50+5+20）×1/4×100%=60.94（萬(wàn)元）。
該企業(yè)研發(fā)費(fèi)用合計(jì)納稅調(diào)減額=40.63+60.94=101.57（萬(wàn)元）。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

殘疾人員的工資可以加計(jì)扣除100%，納稅調(diào)減50萬(wàn)元。
職工福利費(fèi)的扣除限額=1000×14%=140（萬(wàn)元）＜本年實(shí)際發(fā)生額150萬(wàn)元，納稅調(diào)增額=150-140=10（萬(wàn)元）。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額=1000×2%=20（萬(wàn)元）＜本年實(shí)際發(fā)生額25萬(wàn)元，納稅調(diào)增額=25-20=5（萬(wàn)元）。
職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額=1000×8%=80（萬(wàn)元）＞本年實(shí)際發(fā)生額30萬(wàn)元，30萬(wàn)元可據(jù)實(shí)扣除，并且上年結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元，也可以在本年扣除，納稅調(diào)減10萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)（3）合計(jì)應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=50+10-10-5=45（萬(wàn)元）。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

通過(guò)政府部門(mén)向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)110萬(wàn)元可以全額扣除，不需要作納稅調(diào)整。
通過(guò)政府部門(mén)向水災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)限額扣除，扣除限額=1000×12%=120（萬(wàn)元）＜實(shí)際捐贈(zèng)額132萬(wàn)元，納稅調(diào)增12萬(wàn)元。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

非廣告性贊助支出和罰款均不能扣除，納稅調(diào)增=16+40=56（萬(wàn)元）。

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。所以業(yè)務(wù)（6）無(wú)須納稅調(diào)整。

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

對(duì)企業(yè)投資者持有2019—2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。
業(yè)務(wù)（7）應(yīng)納稅調(diào)減=10×50%=5（萬(wàn)元）。

（8）計(jì)算業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

來(lái)自未上市居民企業(yè)的股息紅利免征企業(yè)所得稅。
業(yè)務(wù)（8）應(yīng)納稅調(diào)減25萬(wàn)元。

（9）計(jì)算業(yè)務(wù)（9）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額，并說(shuō)明理由。

中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。
當(dāng)年可一次性扣除=600×50%=300（萬(wàn)元），業(yè)務(wù)（9）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=300-22=278（萬(wàn)元）。

（10）計(jì)算該企業(yè)2022年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納的所得稅額。

2022年度的應(yīng)納稅所得額=1000-34-101.57-45+12+56-5-25-278=579.43（萬(wàn)元）。
應(yīng)納稅額=579.43×25%=144.86（萬(wàn)元）。

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孟老師

2023-07-15 15:30:29 5103人瀏覽

同學(xué)你好~

研發(fā)費(fèi)用可以按規(guī)定在稅前加計(jì)扣除，即在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中按實(shí)際發(fā)生額扣除的基礎(chǔ)上，再按規(guī)定在稅前加計(jì)扣除，所以，已入賬的境外研發(fā)費(fèi)用70萬(wàn)可以正常扣除，同時(shí)對(duì)符合規(guī)定的部分境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)規(guī)定在2022年10月1日至2022年12月31日期間，之前適用75%加計(jì)扣除比例的企業(yè)，稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。所以，2022年前三個(gè)季度的加計(jì)扣除比例為75%，第四個(gè)季度的比例為100%。

業(yè)務(wù)（2）中，說(shuō)明發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用70萬(wàn)元，因?yàn)槲芯惩膺M(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。所以，用境外研發(fā)費(fèi)*80%（70*80%=56）與境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的2/3（75*2/3=50）進(jìn)行比較哪個(gè)小，哪個(gè)作為加計(jì)扣除的基數(shù)（基數(shù)為50）。

因?yàn)槠渌Y料中說(shuō)明四季度研發(fā)費(fèi)用該企業(yè)選擇“比例法”計(jì)算加計(jì)扣除，2022年前三個(gè)季度的加計(jì)扣除比例為75%，第四個(gè)季度的比例為100%。

所以，境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額=50*3/4*75%+50*1/4*100%

您再理解一下哦~

有幫助(9) 答案有問(wèn)題？

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