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研發(fā)抵扣相關(guān)的遞延所得稅如何處理？或遞延所得稅與研發(fā)抵扣的關(guān)系是怎樣的？

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 2022-07-18 11:40:24

問(wèn)題來(lái)源：

2×21年1月1日，甲公司開(kāi)始自行研發(fā)一項(xiàng)用于生產(chǎn)P產(chǎn)品的新技術(shù)，研究階段的支出為800萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段滿足資本化條件的支出為1200萬(wàn)元。2×21年7月1日，該新技術(shù)研發(fā)成功并立即用于P產(chǎn)品的生產(chǎn)。該新技術(shù)的預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值，采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)。根據(jù)稅法規(guī)定，該新技術(shù)在其預(yù)計(jì)使用年限5年內(nèi)每年準(zhǔn)予在稅前扣除的攤銷(xiāo)費(fèi)用為480萬(wàn)元。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司2×21年7月1日與該新技術(shù)有關(guān)的下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（　　）。

A、該項(xiàng)新技術(shù)的入賬金額為2000萬(wàn)元

B、該項(xiàng)新技術(shù)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異1200萬(wàn)元

C、應(yīng)確認(rèn)與該項(xiàng)新技術(shù)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)300萬(wàn)元

D、該項(xiàng)新技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為2400萬(wàn)元

正確答案：B,D

答案分析：該項(xiàng)新技術(shù)的入賬價(jià)值為1200萬(wàn)元，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；2×21年7月1日新技術(shù)的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=480×5=2400（萬(wàn)元），資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值，形成可抵扣暫時(shí)性差異1200萬(wàn)元，選項(xiàng)B和D正確；由于新技術(shù)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

關(guān)鍵詞“自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)所得稅的相關(guān)處理”。
梳理做題思路：
自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值為開(kāi)發(fā)階段滿足資本化條件的支出，即1200萬(wàn)元。
該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可以稅前扣除的金額=480×5=2400（萬(wàn)元），資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異1200萬(wàn)元。
該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)不產(chǎn)生于企業(yè)合并，且無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)：
借：無(wú)形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出
不涉及損益類(lèi)科目，不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)科目不涉及損益等，只能調(diào)整資產(chǎn)價(jià)值，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項(xiàng)。

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