問題來源：
（1）A注冊會計師針對每個重要流程，選取一筆交易或事項實施穿行測試，在測試過程中綜合運用詢問、觀察、檢查以及重新執行。
（2）甲公司銷售經理每月將銷售費用實際發生額與預算數進行比較分析，并編制分析報告，交副總經理審核。A注冊會計師選取了5個月的分析報告，檢查了報告上副總經理的簽字，據此認為該控制運行有效。
（3）A注冊會計師識別某重要賬戶控制在2022年12月20日進行優化升級，取代之前的控制，截至2022年12月31日，該控制運行良好，因此，A注冊會計師不計劃測試優化前的控制。
（4）甲公司有50個銀行賬戶，每月有專人編制銀行存款余額調節表，以前測試的結果表明該控制運行有效，A注冊會計師針對2022年甲公司編制的銀行存款余額調節表，選取了20個樣本進行測試。
（5）A注冊會計師發現甲公司薪酬績效費用存在重大舞弊，財務報告內部控制存在重大缺陷，但甲公司內部控制評價報告中未作任何披露。A注冊會計師考慮到對甲公司內部控制出具了否定意見的內部控制審計報告，擬不再提及甲公司內部控制評價報告中未作任何披露的問題。
要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
田老師
2023-07-03 07:39:48 1249人瀏覽
重新執行是控制測試的程序，穿行測試是了解內部控制，老師給您詳細列示一下區別。
1.穿行測試
穿行測試是指注冊會計師追蹤交易在財務報告信息系統中處理過程。
通過追蹤某筆或某幾筆[可見，筆數不多]交易在業務流程中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關控制如何執行[可見，幾乎包括了全部環節]，注冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致[了解的“收官”程序]，并確定相關控制是否得到執行。
穿行測試是強制性審計程序：如果不打算信賴控制，注冊會計師仍需要執行穿行測試以確認以前對業務流程及可能發生錯報環節了解的準確性和完整性。對于重要的業務流程，不管是人工控制還是自動化控制，注冊會計師都要對整個流程執行穿行測試，涵蓋交易從發生到記賬的整個過程。
在控制測試中偶爾也可能使用，特別是測試信息系統內部控制時。但總體而言，穿行測試屬于了解內部控制的程序。
2.重新執行
重新執行是指注冊會計師重新執行被審計單位的內部控制。該程序需要耗費較多的時間資源，僅在詢問、觀察、檢查三種程序均無法確定內部控制的執行效果時，注冊會計師才考慮在控制測試中執行的。
例如，銷售發票的復核。
注冊會計師可以詢問復核與開票人員是否職務分離，復核中發現的問題類型等;可以觀察復核人員的復核工作過程，可以抽取復核過的發票以檢查是否簽字、蓋章等。
但上述程序都不足以使注冊會計師評價或確定復核的效果：復核過的發票是否不含有錯誤，尤其金額的錯誤。
為了能形成有關復核效果的結論，注冊會計師可能會實施重新執行程序：將復核人員復核過的發票再重新復核一遍，以確定復核的效果。
重新執行屬于控制測試程序，很少在了解內部控制時使用。即使是控制測試，也不常使用。注冊會計師可能會認為實施重新執行不符合成本效益的原則。
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