輕一P121簡答1第3、5小問為何實施進一步程序仍不可行？

雖然轉交的不可靠，涉及內容的限制條款不可靠，但是注冊會計師都實施了進一步審計程序，電話和微信通話，驗證了真實性，為啥還不可以呢，難道只能提供書面回函才可以？

評價函證的可靠性 2022-04-22 10:35:11

問題來源：

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2021年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下：
（1）甲公司提供了某被詢證者的網頁、用戶名、登錄密碼等信息，A注冊會計師直接登錄查詢，確認了被詢證事項。
（2）A注冊會計師收到的一份應付賬款回函顯示存在1萬元差異，甲公司管理層解釋是供應商多發出原材料導致，由于回函差異較小，A注冊會計師將詢問結果記錄于審計工作底稿，未實施其他審計程序。
（3）針對甲公司轉交的一封同城詢證函回函，A注冊會計師進行電話追查確認，不存在回函差異，結果滿意。
（4）針對甲公司一筆大額應收賬款積極式函證未及時回函，A注冊會計師進行電話溝通，得到了甲公司客戶的回復，A注冊會計師認可了該筆應收賬款余額。
（5）針對某商業銀行回函中特別指明的信息“接收人不能依賴函證中的信息”，A注冊會計師直接通過微信通話方式聯系了該銀行專門負責函證工作的部門，確認了該筆銀行存款的真實性。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（1）考核點：直接訪問被詢證者網站

依據：中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證

如果被審計單位將其在被詢證者（如銀行、證券公司、其他非銀行金融機構及其他機構等）的賬戶名或用戶名、登錄密碼等信息提供給注冊會計師，由注冊會計師直接登錄查詢，該方式不符合函證的定義，而屬于檢查程序。通過該方式獲取的信息可作為一種審計證據，但在評估其可靠性時可能需要考慮額外的風險（例如所登錄的網頁并非被詢證者真實網頁、用戶名和登錄密碼并非被審計單位真實的用戶名和登錄密碼、網頁所查詢的信息并不及時準確、被詢證者不知道注冊會計師的查詢目的等）。通過該程序所獲取的審計證據是否充分、適當，應當基于審計準則的規定、所涉及項目本身的重要性以及注冊會計師針對相關認定評估的重大錯報風險進行判斷。

需要注意的是，由于直接訪問被詢證者網站的方式所能查詢的信息本身可能不完整，除了評估通過直接訪問被詢證者網站的方式所獲取信息的可靠性外，注冊會計師還需要評估通過直接訪問被詢證者網站的方式所獲取信息的完整性，并考慮實施其他審計程序以獲取被詢證項目充分、適當的審計證據。

（2）考核點：審計程序的種類，教材P52

依據：

詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。作為其他審計程序的補充，詢問廣泛應用于整個審計過程中。

（3）考核點：評價函證的可靠性，教材P60

依據：

如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉交注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據。在這種情況下，注冊會計師可以要求被詢證者直接書面回復。

（4）考核點：評價函證的可靠性，教材P60-61

依據：

只對詢證函進行口頭回復不是對注冊會計師的直接書面回復，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計證據。在收到對詢證函口頭回復的情況下，注冊會計師可以要求被詢證者提供直接書面回復。如果仍未收到書面回函，注冊會計師需要通過實施替代程序，尋找其他審計證據以支持口頭回復中的信息。

（5）考核點：評價函證的可靠性，教材P61

依據：

一些限制條款可能使注冊會計師對回函中所包含信息的完整性、準確性或注冊會計師能夠信賴其所含信息的程度產生懷疑，實務中常見的此類限制條款的例子包括：

（1）“本信息是從電子數據庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”；

（2）“本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”；

（3）“接收人不能依賴函證中的信息”。

如果限制條款使注冊會計師將回函作為可靠審計證據的程度受到了限制，則注冊會計師可能需要執行額外的或替代審計程序。這些程序的性質和范圍將取決于財務報表項目的性質、所測試的認定、限制條款的性質和實質，以及通過其他審計程序獲取的相關證據等因素。如果注冊會計師不能通過替代或額外的審計程序獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發表非無保留意見》的規定，確定其對審計工作和審計意見的影響。

查看完整問題