特別風險的控制運行有效，為何可以僅實施實質性分析程序？
是否與張敬富老師說的：針對特別風險必須實施實質性程序，不排斥控制測試；必須實施細節測試，不排斥實質性分析程序。相矛盾？
問題來源：
下列有關與特別風險相關的控制的說法中，正確的有（ ）。（2019年）
A、注冊會計師應當了解和評價與特別風險相關的控制的設計情況，并確定其是否得到執行
B、如果被審計單位未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當針對特別風險實施細節測試
C、如果注冊會計師實施控制測試后認為與特別風險相關的控制運行有效，對特別風險實施的實質性程序可以僅為實質性分析程序
D、對于與特別風險相關的控制，注冊會計師不能利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據
正確答案：A,B,C,D
答案分析：
選項A正確，針對特別風險，注冊會計師應當了解和評估相關的控制活動，即評價其設計，并確定其是否得到執行；選項B、C正確，如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節測試，或將細節測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當的審計證據；選項D正確，如果注冊會計師擬信賴針對特別風險的控制，那么所有關于該控制運行有效性的審計證據必須來自于當年的控制測試。
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陳老師
2020-05-11 14:19:54 6908人瀏覽
勤奮刻苦的同學，您好：
他們是不矛盾的，因為選項C說的是控制有效的情況下，此時我們是可以采用控制測試+實質性分析程序來應對特別風險的。所以他的實質性程序可以僅為實質性分析程序。
老師把這里給您總結一下，
針對特別風險，實施進一步審計程序思路：
①控制測試+實質性分析程序。
②控制測試+細節測試。
③控制測試+細節測試+實質性分析程序。
④細節測試。
⑤細節測試+實質性分析程序。
【提示】針對特別風險，不能僅實施控制測試，或者僅實施實質性分析程序。
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