針對特別風險應該怎么做？

老師，您好，請問，針對特別風險，一定要做實質性程序嗎？如果要的話，是一定要做細節測試嗎？

會計估計的其他相關審計程序 2020-08-12 11:24:50

問題來源：

【補充例題·簡答題】（2018年）

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表。與會計估計審計相關的部分事項如下：

（1）A注冊會計師就管理層確認的某項預計負債作出了區間估計，該區間包括了甲公司所有可能承擔的賠償金額。管理層確認的預計負債處于該區間內，A注冊會計師據此認可了管理層確認的金額。

（2）2016年末，管理層對某項應收款項全額計提了壞賬準備，因2017年全額收回該款項。管理層轉回了相應的壞賬準備。A注冊會計師據此認為2016年度財務報表存在重大錯報，要求管理層更正2017年度財務報表的對應數據。

（3）管理層編制盈利預測以評價遞延所得稅資產的可回收性。A注冊會計師向管理層詢問了盈利預測中使用的假設的依據，并對盈利預測實施了重新計算，結果滿意，據此認可了管理層的評價。

（4）2017年末，甲公司確認與產品保修義務相關的預計負債400萬元，A注冊會計師作出的點估計為600萬元。管理層將預計負債調增至550萬元。A注冊會計師將未調整的50萬元作為錯報累積。

（5）A注冊會計師認為應收賬款壞賬準備的計提存在特別風險，在了解相關內部控制后，對應收賬款壞賬準備實施了實質性分析程序，結果滿意，據此認可了管理層計提的金額。

要求：

針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

事項序號	是否恰當	理由
（1）	不恰當	作出的區間估計需要包括所有合理的結果而不是所有可能的結果。
（2）	不恰當	2016年度財務報表中的會計估計與實際結果存在差異，并不必然表明2016年度財務報表存在錯報。
（3）	不恰當	還應當執行程序評價盈利預測中假設的合理性/僅執行詢問和重新計算無法獲取有關假設合理性的充分、適當的審計證據。
（4）	恰當	—
（5）	不恰當	對特別風險的應對程序僅為實質性程序時，應當包括細節測試。