（三）如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)（解決問題：以前的證據(jù)還能用嗎？）

1.基本思路：考慮擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化（★★★詢問+觀察或檢查）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能面臨2種結(jié)果：控制在本期發(fā)生變化；控制在本期沒有發(fā)生變化。

2.分情況描述：

（1）當(dāng)控制在本期發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法

①如果控制在本期發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)。

②如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，以致影響以前審計(jì)所獲取證據(jù)的相關(guān)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。

（2）當(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法

①如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但每3年至少對(duì)控制測(cè)試一次。（每隔2年）

【提示】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測(cè)試其運(yùn)行有效性；不應(yīng)將所有擬信賴控制的測(cè)試集中于某一次審計(jì)，而在之后的兩次審計(jì)中不進(jìn)行任何測(cè)試。（原則上每年都測(cè)，不能太有規(guī)律）

②在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素或情況包括：（共6點(diǎn)）

a.內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括：控制環(huán)境、對(duì)控制的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。（其他要素有效，間隔期適當(dāng)延長(zhǎng)）

b.控制特征（是人工控制還是自動(dòng)化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。（人工控制：穩(wěn)定性較差）

c.信息技術(shù)一般控制的有效性。（一般控制薄弱，可能更少依賴以前獲取的審計(jì)證據(jù)。）

d.影響內(nèi)部控制的重大人事變動(dòng)。（重大人事變動(dòng)，減少依賴）

e.由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。（不應(yīng)依賴以前證據(jù)）

f.重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的信賴程度。（風(fēng)險(xiǎn)較大或擬信賴程度較高，應(yīng)當(dāng)縮短時(shí)間間隔或完全不依賴以前的審計(jì)證據(jù)）

【提示】

當(dāng)被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱或?qū)刂频谋O(jiān)督薄弱時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。

（3）不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形（★★★每次審計(jì)中必須測(cè)試）

鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。