問題來源：
甲集團公司（以下簡稱甲公司）是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2020年度財務報表，審計工作底稿中與舞弊風險識別、評估與應對相關的部分內容摘錄如下：
（1）甲公司2020年發生一起員工虛報銷售費用事件，金額10萬元，考慮到相關控制存在缺陷，A注冊會計師未予以信賴，通過實施實質性分析程序獲取了與銷售費用相關的審計證據。
（2）銷售副總經理挪用客戶回款50萬元，就該事項與總經理和治理層進行了溝通，因管理層已同意調整該錯報并對相關內部控制缺陷進行整改，A注冊會計師未再執行其他審計工作。
（3）2020年12月31日，A注冊會計師監盤庫存現金時發現出納員挪用現金1萬元，后又退回挪用現金。A注冊會計師認為該事項不重大，在審計報告日前與管理層通報了該事項。
（4）針對管理層凌駕于內部控制之上的舞弊風險，A注冊會計師測試了日常會計分錄以及其他調整，復核了管理層的會計估計，排除了舞弊的可能性。
（5）審計報告日前，A注冊會計師針對存在舞弊跡象的應收賬款積極式詢證函未收回已經實施了替代審計程序，排除了舞弊的可能性。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
（1）
考核點：針對特別風險實施的實質性程序，教材P189
原因分析：員工虛報銷售費用，屬于舞弊行為，舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險。針對特別風險，如果僅實施實質性程序，應當包括細節測試，不能僅實施實質性分析程序。
（2）
考核點：評價審計證據，教材P303
依據：如果識別出某項錯報，并有理由認為該項錯報是或可能是由于舞弊導致的，且涉及管理層，特別是涉及較高層級的管理層，無論該項錯報是否重大，注冊會計師都應當重新評價對由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果，以及該結果對旨在應對評估的風險的審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。
（3）
考核點：與管理層、治理層及被審計單位之外的適當機構的溝通，教材P304-305。
原因分析：舞弊導致的風險性質嚴重，發現時應及時與適當層級的管理層或者治理層溝通。
（4）
考核點：針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序，教材P302。
依據：管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序，用以：
1.測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當。
2.復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。
3.對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業理由（或缺乏商業理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。
原因分析：三項都是應當實施的程序。
（5）
考核點：積極式函證未收到回函的處理，教材P58
依據：如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序。在某些情況下，注冊會計師可能識別出認定層次重大錯報風險，且取得積極式函證回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序。這些情況可能包括：
1.可獲取的佐證管理層認定的信息只能從被審計單位外部獲得；
2.存在特定舞弊風險因素，例如，管理層凌駕于內部控制之上、員工和（或）管理層串通使注冊會計師不能信賴從被審計單位獲取的審計證據。
如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會計師應當確定其對審計工作和審計意見的影響。
張老師
2021-04-10 13:05:15 1891人瀏覽
勤奮可愛的學員，你好：
這里您可以看下教材第58頁（二）2.的內容，老師將具體內容為您列示在下面，希望對您理解這個題目能有所幫助：
如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序。在某些情況下，注冊會計師可能識別出認定層次重大錯報風險，且取得積極式函證回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序。這些情況可能包括：
1.可獲取的佐證管理層認定的信息只能從被審計單位外部獲得；
2.存在特定舞弊風險因素，例如，管理層凌駕于內部控制之上、員工和（或）管理層串通使注冊會計師不能信賴從被審計單位獲取的審計證據。
如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會計師應當確定其對審計工作和審計意見的影響。
所以說第五問是錯誤的。您再結合教材這部分內容理解一下~
希望老師的解答能夠對您所有幫助~祝您輕松過關，加油！
相關答疑
-
2023-08-25
-
2023-08-25
-
2023-08-06
-
2023-07-15
-
2021-07-30
您可能感興趣的CPA試題
津公網安備12010202000755號