問題來源：
制造業企業甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表。與存貨審計相關的部分事項如下：
（1）在測試2019年度營業成本時，A注冊會計師檢查了成本核算系統中結轉營業成本的設置，并檢查了財務經理對營業成本計算表的復核審批記錄，結果滿意，據此認可了甲公司2019年度的營業成本。
（2）A注冊會計師取得了甲公司2019年末存貨跌價準備明細表，測試了明細表中的存貨數量、單位成本和可變現凈值，檢查了明細表的計算準確性，結果滿意，據此認可了年末的存貨跌價準備。
（3）甲公司對生產工人采用計件工資制。在對直接人工成本實施實質性分析程序時，A注冊會計師取得了生產部門提供的產量統計報告和人事部門提供的計件工資標準，評價了相關信息的可靠性，據此計算了直接人工成本的預期值。
（4）A注冊會計師于2019年12月31日對甲公司的存貨盤點實施了監盤。因人手不足，管理層和A注冊會計師分別執行了其中的八個和兩個倉庫的盤點。在管理層完成八個倉庫的盤點后，A注冊會計師取得了管理層編制的盤點表，從中選取項目執行了抽盤，結果滿意，據此認可了盤點結果。
（5）甲公司年末存放于第三方倉庫的原材料金額重大。A注冊會計師向第三方倉庫函證了這些原材料的名稱、規格和數量，并測試了其單價，結果滿意，據此認可了這些原材料的年末賬面價值。
要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。（2020年）
（1）在測試2019年度營業成本時，A注冊會計師檢查了成本核算系統中結轉營業成本的設置，并檢查了財務經理對營業成本計算表的復核審批記錄，結果滿意，據此認可了甲公司2019年度的營業成本。
（2）A注冊會計師取得了甲公司2019年末存貨跌價準備明細表，測試了明細表中的存貨數量、單位成本和可變現凈值，檢查了明細表的計算準確性，結果滿意，據此認可了年末的存貨跌價準備。
（3）甲公司對生產工人采用計件工資制。在對直接人工成本實施實質性分析程序時，A注冊會計師取得了生產部門提供的產量統計報告和人事部門提供的計件工資標準，評價了相關信息的可靠性，據此計算了直接人工成本的預期值。
（4）A注冊會計師于2019年12月31日對甲公司的存貨盤點實施了監盤。因人手不足，管理層和A注冊會計師分別執行了其中的八個和兩個倉庫的盤點。在管理層完成八個倉庫的盤點后，A注冊會計師取得了管理層編制的盤點表，從中選取項目執行了抽盤，結果滿意，據此認可了盤點結果。
（5）甲公司年末存放于第三方倉庫的原材料金額重大。A注冊會計師向第三方倉庫函證了這些原材料的名稱、規格和數量，并測試了其單價，結果滿意，據此認可了這些原材料的年末賬面價值。
要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。（2020年）
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佳佳老師
2024-07-12 17:29:10 348人瀏覽
勤奮可愛的學員，你好：
您理解的不對，教材原文表述如下：
如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關該存貨存在和狀況的充分、適當的審計證據：
（1）向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的存在和狀況。
（2）實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。根據具體情況（如獲取的信息使注冊會計師對第三方的誠信和客觀性產生疑慮），注冊會計師可能認為實施其他審計程序是適當的。其他審計程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計程序。
其他審計程序的示例包括：
（1）實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監盤（如可行）；
（2）獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告；
（3）檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單；
（4）當存貨被作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認。
考慮到第三方僅在特定時點執行存貨盤點工作，在實務中，注冊會計師可以事先考慮實施函證的可行性。如果預期不能通過函證獲取相關審計證據，可以事先計劃和安排存貨監盤等工作。
【也就是說此時函證是優先的選擇，如果不能函證可以考慮實施其他的程序，如去實地監盤等。】
如還有疑問，歡迎繼續交流！祝您輕松過關，加油！
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