事項(xiàng)（1）

考核點(diǎn)：屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

依據(jù)：教材592頁(yè)。

如果某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，除非該合伙人不再擔(dān)任該公眾利益實(shí)體的關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間不少于12個(gè)月，并且該合伙人未參與該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，否則獨(dú)立性將視為受到損害。

原因：2019年6月退休，說(shuō)明B沒(méi)有參與2019年的審計(jì)業(yè)務(wù)，2020年3月12日對(duì)外公布了2019年年度報(bào)告，則3月12日之后加入被審計(jì)單位擔(dān)任董高特就不會(huì)影響?yīng)毩⑿?，題中說(shuō)8月1日加入，所以不影響?yīng)毩⑿浴?/p>

易錯(cuò)點(diǎn)提示：如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任高級(jí)合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，除非該高級(jí)合伙人不再擔(dān)任該職位已超過(guò)12個(gè)月，否則獨(dú)立性將被視為受到損害。注意這里對(duì)關(guān)鍵審計(jì)合伙人和高級(jí)合伙人的要求不同，考試中經(jīng)常涉及，注意區(qū)分。

事項(xiàng)（2）

考核點(diǎn)：家庭和私人關(guān)系

依據(jù)：教材590頁(yè)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)以外的合伙人或員工，與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或員工在知悉此類關(guān)系后，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序進(jìn)行咨詢。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

1.該合伙人或員工與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工之間的關(guān)系；

2.該合伙人或員工與審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)之間的相互影響；

3.該合伙人或員工在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的角色；

4.董事、高級(jí)管理人員或特定員工在審計(jì)客戶中的職位。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：合伙人C沒(méi)有為甲公司提供任何服務(wù)，說(shuō)明C不是審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員，而C的妻子是人力資源部經(jīng)理，不屬于董高特，所以不會(huì)違反獨(dú)立性。

事項(xiàng)（3）

考核點(diǎn)：信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)

依據(jù)：教材607頁(yè)。

原因：如果存在下列情形之一時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供或設(shè)計(jì)與實(shí)施信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù)：

1.信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分；

2.信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對(duì)會(huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：固定資產(chǎn)的分類、計(jì)量模式會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中的固定資產(chǎn)等項(xiàng)目，所以影響?yīng)毩⑿浴?/p>

事項(xiàng)（4）

考核點(diǎn)：為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)的管理層職責(zé)

依據(jù)：教材598頁(yè)。

原因：會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)，將因自身利益、自我評(píng)價(jià)、密切關(guān)系、過(guò)度推介對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

下列活動(dòng)通常被視為管理層職責(zé)：

1.制定政策和戰(zhàn)略方針；

2.招聘或解雇員工；

3.指導(dǎo)員工與工作有關(guān)的行動(dòng)并對(duì)其行動(dòng)負(fù)責(zé)；

4.對(duì)交易進(jìn)行授權(quán)；

5.控制或管理銀行賬戶或投資；

6.確定采納會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他第三方提出的建議；

7.代表管理層向治理層報(bào)告；

8.負(fù)責(zé)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；

9.負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行、監(jiān)督和維護(hù)內(nèi)部控制。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：被審計(jì)單位內(nèi)控的設(shè)計(jì)、執(zhí)行、監(jiān)督和維護(hù)都是管理層的職責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師做了就承擔(dān)了管理層職責(zé)。

事項(xiàng)（5）

考核點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)利益的一般規(guī)定

依據(jù)：教材582-583頁(yè)。

原因：直接經(jīng)濟(jì)利益是指下列經(jīng)濟(jì)利益：（1）個(gè)人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益（包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟(jì)利益)；（2）個(gè)人或?qū)嶓w通過(guò)集合投資工具、信托、實(shí)體或合伙組織、或第三方而實(shí)質(zhì)擁有的經(jīng)濟(jì)利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。一些常見(jiàn)的直接經(jīng)濟(jì)利益包括證券或其他參與權(quán)，諸如包括股票、債券、認(rèn)沽權(quán)、認(rèn)購(gòu)權(quán)、期權(quán)、權(quán)證和賣(mài)空權(quán)等。

間接經(jīng)濟(jì)利益是指?jìng)€(gè)人或?qū)嶓w通過(guò)集合投資工具、信托、實(shí)體或合伙組織、或第三方而實(shí)質(zhì)擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但沒(méi)有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。

除例外情況外，下列各方不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益：

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員及其主要近親屬。

2.與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部的其他合伙人及其主要近親屬。

3.為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員及其主要近親屬。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：直接經(jīng)濟(jì)利益，1毛錢(qián)都會(huì)影響?yīng)毩⑿?。間接經(jīng)濟(jì)利益，得重大才會(huì)影響?yīng)毩⑿浴１绢}中，信托資產(chǎn)屬于間接經(jīng)濟(jì)利益，1000元不重大，所以不影響?yīng)毩⑿浴?