第3問，為什么僅查期后？難道就不會提前確認收入嗎？

應收賬款的實質性程序 2025-06-06 10:43:17

問題來源：

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2024年度財務報表。審計工作底稿中與應收賬款函證相關的部分內容摘錄如下：
（1）甲公司有一筆大額應收賬款已于2023年全額計提壞賬準備，2024年度無變化，A注冊會計師直接利用了上年度的測試結果。
（2）A注冊會計師收到的一份應收賬款詢證函回函顯示回函差異5萬元，乙公司管理層解釋其是由乙公司2024年末銷售的一批產品尚未開具銷售發票，客戶尚未入賬所致。A注冊會計師認為解釋合理，將詢問結果記錄于審計工作底稿，未實施其他審計程序。
（3）因未收到丙公司客戶丁公司的應收賬款詢證函回函，A注冊會計師將檢查期后收款作為替代審計程序，查看了應收丁公司款項明細賬的期后貸方發生額，結果滿意。
（4）戊公司2024年末未對賬齡超過一年的應收關聯方己公司款項計提壞賬準備。A注冊會計師向己公司實施了函證和訪談，檢查了戊公司和己公司簽訂的還款計劃，據此認可了管理層的處理。
（5）A注冊會計師對庚公司應收賬款余額實施了函證程序，有8家客戶未回函。A注冊會計師對其中7家實施了替代程序，結果滿意。
要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

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AI智能答疑老師

2025-06-06 10:43:40 269人瀏覽

您提到的第（3）項中，注冊會計師檢查“期后”是因為應收賬款函證的目的是驗證資產負債表日（2024年末）應收賬款的存在性。當未收到回函時，檢查期后收款（即2024年后客戶是否實際付款）能間接證明應收賬款在年末真實存在。但問題在于，僅查看貸方發生額（賬面記錄）是不夠的——必須查看收款單據（如銀行回單、客戶簽收記錄等），才能確認款項確實來自丁公司且對應年末應收賬款。因此，檢查期后本身是合理的，但未核實原始單據導致程序不充分。

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