注冊會計師如何處理未獲取積極式函證回函的情況？

積極式回函，如果沒有收到，再次發函后還是沒有收到，不是應該考慮對審計的影響嗎？替代程序不能獲取充分的適當的審計證據？理解的不對嗎？

應收賬款的實質性程序 2024-07-21 11:52:51

問題來源：

ABC會計師事務所承接甲公司2023年度財務報表審計業務。A注冊會計師（項目合伙人）選取5個應收賬款明細賬戶，對截至2023年12月31日的余額實施積極式函證，并根據回函結果編制了應收賬款函證結果匯總表。有關內容摘錄如下（金額單位：萬元）：

客戶名稱	賬面金額	回函金額	差異金額	回函方式	審計說明
乙公司	761	500	261	原件	（1）
丙公司	654	0	654	原件	（2）
丁公司	900	900	0	原件	（3）
戊公司	761	761	0	電子郵件	（4）
己公司	500	未回函	不適用	未回函	（5）
審計說明：（1）回函直接寄回會計師事務所。A注冊會計師詢問甲公司財務經理得知，回函差異是由于乙公司的回函金額已扣除其在2023年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆261萬元的貨款，甲公司于2024年1月3日實際收到該筆款項，并記入2024年應收賬款明細賬中。該回函差異不構成錯報，無須實施進一步的審計程序（2）回函直接寄回會計師事務所。回函顯示該差異是由甲公司發貨錯誤造成，財務經理解釋，已于2024年1月10日重新安排發貨。A注冊會計師檢查了2024年1月10日的出庫單，認為處理得當，無須實施進一步的審計程序（3）回函直接寄回會計師事務所。回函金額沒有差異，但回函郵戳顯示發函地址與被詢證方不在同一城市。財務經理解釋，這是由于被詢證方財務人員在出差途中處理詢證函所致。A注冊會計師認為解釋合理，無須實施進一步的審計程序（4）回函由戊公司通過電子郵件發送至會計師事務所。雖然A注冊會計師對電子回函的可靠性存在疑慮，但因為回函沒有差異，沒有實施進一步的審計程序（5）未收到回函。A注冊會計師執行替代程序：檢查相關的銷售合同、銷售單、出庫單和銷售發票等文件并確認這些文件中的記錄是一致的，結果滿意

要求：針對上述審計說明第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。