特別風險實施的程序是否必須包括細節測試？
1 注冊會計師應當對特別風險實施實質性程序。
2 如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節測試。
3 注冊會計師應當對特別風險實施細節測試。
第一句的意思是實質性程序是必須的，第二句的意思是實質性程序中的細節測試是必須的，結合前兩句，也就是說細節測試是必須的了。為什么第三句又是錯的？
問題來源：
【補充例題?單選題】（2012年）
下列關于特別風險的說法中，錯誤的是（ ）。
A.確定哪些風險是特別風險時，應當在考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果前，根據風險的性質、潛在錯報的重要程度和發生的可能性進行判斷
B.特別風險通常與重大的非常規交易和判斷事項相關
C.管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，并不一定表明內部控制存在值得關注的內部控制缺陷
D.如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節測試
【答案】C
【解析】如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在值得關注的內部控制缺陷，并考慮其對風險評估的影響，所以選項C不正確。
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王老師
2020-06-06 14:35:13 6979人瀏覽
尊敬的學員，您好：
針對特別風險，實質性程序是必須的，這沒有問題，但是注意第二句話，如果針對特別風險僅實施實質性程序，只有這個時候細節測試才是必須的。因為這里的組合可能是控制測試+實質性分析程序，那么細節測試就不是必須的了。所以第三句話是錯的。
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