少計提存貨跌價準備會影響哪個財務報表項目？是存貨嗎？

溝通的事項應對評估的重大錯報風險 2023-07-30 13:22:55

問題來源：

上市公司甲集團公司（以下簡稱“甲公司”）是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事家電產品的研發、生產和銷售。A注冊會計師作為審計項目合伙人負責審計甲公司2022年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為1000萬元，實際執行的重要性為500萬元，明顯微小錯報的臨界值為30萬元。
資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境等方面情況，部分內容摘錄如下：
（1）由于競爭對手推出節能環保的新產品，導致甲公司a產品已經嚴重積壓，甲公司董事會決議，自2023年1月開始停止生產a產品。
（2）甲公司2022年10月中標一批智能家用電器b產品，價款5000萬元（包含安裝費用），合同同時約定所有電器均需安裝后試運行滿30天才能驗收。2022年12月20日，第一批價值2500萬元的b產品已經安裝完畢。
（3）2022年，甲公司董事會提出科技創新戰略，進一步擴大研發團隊，增加研發資金的投入，研發新產品、新技術。
（4）為了促進公司業績實現年初目標，甲公司董事會調整績效政策，其中一個方面是大幅提高管理層績效工資中與公司當年經營業績完成情況掛鉤部分所占的比重。
（5）2022年12月，甲公司完成了低能低耗政府扶助項目，并經過政府部門驗收，收到與資產相關的政府補助1500萬元，甲公司按總額法核算政府補助。
（6）2022年4月，甲公司推出加盟營運模式，一次性收取加盟費200萬元，提供3年加盟期間的培訓服務。2022年度甲公司共收到加盟費4000萬元。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：

金額單位：萬元

項目	未審數	已審數
項目	2022年	2021年
營業收入——智能家用電器b產品	2500	0
營業收入——加盟費收入	4000	0
其他收益——低能低耗項目補助	1500	0
存貨——a產品	65000	3500
存貨跌價準備——a產品	500	400
開發支出	7500	1500

資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：
（1）甲公司存貨的品種和數量均很少，A注冊會計師對甲公司存貨實施全部檢查，僅將監盤程序用作實質性程序。
（2）A注冊會計師評估認為應收賬款的重大錯報風險為低水平，在期中審計時對截至2022年11月末的余額實施了函證程序，在期末審計時對剩余期間的銷售與收款交易實施了控制測試，不再實施其他審計程序，據此認可了應收賬款期末余額。
（3）甲公司貨幣資金支付的相關政策和程序是先通過業務部門負責人審批，再經過財務部門負責人審核，A注冊會計師擬通過穿行測試確定貨幣資金支付的控制運行有效性。
（4）乙公司是甲公司2022年新收購的子公司，存在可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，A注冊會計師要求組成部分注冊會計師使用組成部分重要性對該組成部分財務信息實施審閱。
資料四：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施進一步審計程序的情況，部分內容摘錄如下：
（1）為減少利潤總額和應納稅所得額之間的差異，甲公司自2022年1月1日起將固定資產折舊方法由年限平均法調整為加速折舊法。A注冊會計師根據變更后的折舊方法檢查了甲公司2022年度計提的折舊額，結果滿意。
（2）由于A注冊會計師評估甲公司關聯方交易的重大錯報風險比較高，直接認定所有的關聯方交易均存在較高的重大錯報風險，對所有的關聯方交易實施實質性程序予以應對，因此未對甲公司關聯方關系及其交易相關的內部控制進行了解和測試。
（3）甲公司利用銷售經理個人微信結算銷貨款，財務部門指派出納員每天核對交易金額，并登記銀行存款日記賬。A注冊會計師檢查了銷售經理個人微信結算交易記錄、銀行存款日記賬以及對應的銷售收入憑證，獲取了甲公司管理層的書面聲明，結果滿意。
資料五：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內容摘錄如下：
（1）A注冊會計師在審計過程中與甲公司管理層討論了值得關注的內部控制缺陷和內部控制的其他缺陷，因此，不再以書面形式向治理層正式通報。
（2）甲公司與丙公司既有采購業務也有銷售業務，2022年年末，甲公司多計應收丙公司款項1000萬元，多計應付丙公司款項1050萬元，A注冊會計師認為兩項錯報相抵后的金額低于明顯微小錯報臨界值，同意管理層不予調整。
（3）A注冊會計師識別到甲公司2022年9月份為其某子公司的巨額對外債務提供擔保，截至審計報告日，甲公司管理層已開始采取資產置換等措施應對擔保風險，A注冊會計師認為甲公司持續經營能力存在重大不確定性，甲公司管理層已經在財務報表附注中對此進行了恰當披露。A注冊會計師考慮將該事項在審計報告的關鍵審計事項部分予以披露。
要求：

（1）針對資料一第（1）至（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由，如果認為該風險為認定層次的重大錯報風險，說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關（不考慮稅務影響）。

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）	理由	財務報表項目名稱及認定
（1）	是（0.5分）	2023年年初，甲公司a產品將會停產，a產品將面臨較大的跌價風險，但財務數據顯示在期末庫存增加的情況下，存貨跌價準備的計提金額與上一年基本持平，存在少計提存貨跌價準備的重大錯報風險（0.5分）	存貨（準確性、計價和分攤）（0.25分）資產減值損失（完整性）（0.25分）
（2）	是（0.5分）	甲公司2022年12月20日安裝完畢的智能家用電器b產品收入確認需要滿足30天試用期，甲公司可能存在高估營業收入的重大錯報風險（0.5分）	營業收入（發生）（0.5分）
（3）	是（0.5分）	甲公司2022年大幅增加研發資金的投入，但并不一定都滿足資本化條件，財務數據顯示的開發支出是上一年的5倍，甲公司2022年可能存在低估研發費用、高估開發支出的重大錯報風險（0.5分）	開發支出（存在）（0.25分）研發費用（完整性）（0.25分）
（4）	是（0.5分）	甲公司管理層的績效工資中與公司當年經營業績完成情況掛鉤部分所占比重大幅提高，可能存在管理層為自身利益粉飾財務報表的風險，屬于財務報表層次的重大錯報風險（1分）	—
（5）	是（0.5分）	甲公司收到的與資產相關的政府補助應按照長期資產的預計使用期限進行分攤，但財務數據顯示甲公司當年全部確認為其他收益，存在高估其他收益、低估遞延收益的重大錯報風險（0.5分）	其他收益（發生）（0.25分）遞延收益（完整性）（0.25分）
（6）	是（0.5分）	加盟費不能一次性計入當年收入，應當在整個加盟期間確認（0.5分）	合同負債（完整性）（0.25分）營業收入（發生）（0.25分）

（2）針對資料三第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

事項序號	是否恰當（是/否）	理由
（1）	是（1分）	—
（2）	否（0.5分）	A注冊會計師應當對剩余期間的銷售與收款交易實施實質性程序或將實質性程序與控制測試相結合（0.5分）
（3）	否（0.5分）	穿行測試適用于了解內部控制，不適用于控制測試（0.5分）
（4）	否（0.5分）	乙公司屬于因特別風險而重要的組成部分，應當對該組成部分財務信息實施審計，或對特別風險涉及的特定賬戶余額、交易或披露實施審計，或實施特定審計程序（0.5分）

（3）針對資料四第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

事項序號	是否恰當（是/否）	理由
（1）	否（0.5分）	管理層變更折舊方法的理由不合理（0.5分）
（2）	否（0.5分）	A注冊會計師應當了解與關聯方關系及其交易相關的內部控制（0.5分）
（3）	否（0.5分）	甲公司銷售收入不應當通過個人微信賬戶結算，應當通過公司微信賬戶結算，A注冊會計師應當獲取甲公司所有微信支付平臺發生額及余額明細，在驗證這些信息可靠性的基礎上，與賬面記錄進行核對，對大額交易考慮實施進一步的檢查程序（0.5分）

（4）針對資料五第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

事項序號	是否恰當（是/否）	理由
（1）	否（0.5分）	A注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷（0.5分）
（2）	否（0.5分）	如果某一單項錯報是重大的，則該錯報不太可能被其他錯報抵銷，A注冊會計師應當就兩項重大錯報分別提請甲公司管理層調整（0.5分）
（3）	否（0.5分）	該事項應當在審計報告的“與持續經營相關的重大不確定性”部分予以披露（0.5分）