存貨跌價準備合并報表調整分錄詳解
老師聽了張老師課，對于合并報表中第二年存貨跌價準備的會計分錄3步（抵期初，抵銷售，抵本期與上期差額）不太懂，能不能結合這道題就存貨跌價第二年詳細解釋下，每個會計分錄的編寫的邏輯？謝謝！第二年會計分錄如下： 1.抵期初：借：存貨跌價400 貸：年初未分配利潤。 2抵本期銷售：借：營業成本400貸:存貨跌價400。 3.抵消本期與上期差額：借：存貨跌價360 貸：信用減值360
問題來源：
甲公司系A公司的母公司，2018年甲公司向A公司銷售商品2000萬元，其銷售成本為1600萬元；A公司購進的該商品當期全部未實現對外銷售而形成期末存貨。A公司期末對存貨進行檢查時，發現該商品已經部分陳舊，可變現凈值為1500萬元。2019年甲公司本期向A公司銷售商品3000萬元，甲公司銷售該商品的銷售成本為2400萬元。A公司本期對外銷售內部購進商品實現的銷售收入為4000萬元，銷售成本為2700萬元，其中上期從甲公司購進商品本期全部售出，銷售收入為2200萬元，銷售成本為1500萬元；本期從甲公司購進商品銷售40%，銷售收入為1800元，銷售成本為1200萬元。另60%形成期末存貨，其取得成本為1800萬元，期末其可變現凈值為1400萬元。甲公司和乙公司適用所得稅率均為25%。不考慮其他因素，下列各項有關甲公司2018年和2019年合并財務報表列報的表述，不正確的有（ ）。
正確答案：A,B
答案分析：
選項A，2018年12月31日，個別財務報表（A公司）期末存貨賬面價值為1500萬元（成本2000萬元與可變現凈值1500萬元孰低），合并財務報表期末存貨賬面價值為1500萬元（成本1600萬元與可變現凈值1500萬元孰低），計稅基礎為2000萬元，2018年合并財務報表遞延所得稅資產列式金額=（2000-1500）×25%=125（萬元），A公司個別報表確認遞延所得稅資產125萬元，即合并報表無需調整遞延所得稅資產；選項B和C，2018年12月31日編制合并財務報表時，抵銷期末存貨包含的未實現內部銷售利潤400萬元（2000-1600），同時抵銷資產減值損失400萬元［個別報表計提減值500萬元（2000-1500），合并報表層面計提減值100萬元（1600-1500）］，所以編制2019年合并財務報表時調整年初未分配利潤的金額為零；選項D，合并財務報表層面存貨成本=2400×60%=1440（萬元），可變現凈值為1400萬元，計稅基礎為1800萬元，2019年12月31日合并資產負債表列報遞延所得稅資產的金額=（1800-1400）×25%=100（萬元）。
關鍵詞：合并財務報表遞延所得稅資產
解題思路：
合并報表相關會計處理：
2018年度：
借：營業收入2000
貸：營業成本2000
借：營業成本400
貸：存貨400
借：存貨——存貨跌價準備400
貸：資產減值損失400
2019年度：
借：未分配利潤——年初400
貸：營業成本400
借：存貨——存貨跌價準備400
貸：未分配利潤——年初400
借：營業成本400
貸：存貨——存貨跌價準備400
借：營業收入3000
貸：營業成本3000
借：營業成本360
貸：存貨360
借：存貨——存貨跌價準備360
貸：資產減值損失360
【提示】合并報表列示的遞延所得稅資產的金額，是合并報表角度存貨的賬面價值（存貨實際賬面價值）與計稅基礎（內部交易售價）之間的暫時性差異確認的遞延所得稅資產。
劉老師
2020-07-21 17:48:55 7723人瀏覽
抵期初：去年的時候，個別報表上存貨的成本是2000，可變現凈值1500，個別報表上計提存貨跌價準備500，合并報表上存貨成本是1600，可變現凈值1500.所以合并報表上要計提存貨跌價準備100，所以個別報表上存貨的跌價準備多計提了400，合并報表上的抵銷分錄是
借：存貨——存貨跌價準備400
貸：信用減值損失400
到了今年，合并報表上要將上一年的會計抵銷分錄“照抄”到今年的合并報表上，但是因為是去年的，所以貸方影響損益的報表項目要變成“年初未分配利潤”
2.抵本期銷售。
去年的存貨，今年全部對外售出，所以個別報表上要將這批存貨對應的存貨跌價準備結轉了，即，結轉至主營業務成本中500，但是合并報表上只結轉100，所以個別報表上是結轉多了的，所以調整分錄就是
借：營業外成本400
貸：存貨——存貨跌價準備400
3.抵差額
今年新買進來的存貨，個別報表上剩余60%的賬面是3000×60%=1800，可變現凈值是1400，要計提減值400，合并報表上剩余60%存貨的賬面是2400×60%=1440，可變現凈值是1400，所以合并報表上要計提的減值為40，但是個別報表上計提了400，所以多計提了360，這時候合并報表上的抵銷分錄應該是
借：存貨——存貨跌價準備360
貸：信用減值損失360
明天的你會感激現在拼命的自己，加油！相關答疑
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