（1）考核點(diǎn)：對函證過程的控制

依據(jù)：P57

為使函證程序能有效地實(shí)施，在詢證函發(fā)出前，注冊會計(jì)師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)詢證函，并對詢證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行充分核對，注意事項(xiàng)可能包括：

（4）是否已將部分或全部被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性。可以執(zhí)行的程序包括但不限于：通過撥打公共查詢電話核實(shí)被詢證者的名稱和地址；通過被詢證者的網(wǎng)站或其他公開網(wǎng)站核對被詢證者的名稱和地址；將被詢證者的名稱和地址信息與被審計(jì)單位持有的相關(guān)合同等文件核對；對于供應(yīng)商或客戶，可以將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位收到或開具的增值稅專用發(fā)票中的對方單位名稱、地址進(jìn)行核對。

（2）考核點(diǎn)：對函證過程的控制

依據(jù)：P57

為使函證程序能有效地實(shí)施，在詢證函發(fā)出前，注冊會計(jì)師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)詢證函，并對詢證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行充分核對，注意事項(xiàng)可能包括：

（1）詢證函中填列的需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計(jì)單位賬簿中的有關(guān)記錄保持一致。對于銀行存款的函證，需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對賬單等保持一致。

（3）考核點(diǎn)：函證的對象

原因分析：

應(yīng)收賬款存在高估風(fēng)險，即金額越大被高估的可能性就越大，所以對于超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的項(xiàng)目要全部進(jìn)行函證，低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的項(xiàng)目可以采取抽樣的方法。

（4）考核點(diǎn)：評價函證的可靠性

依據(jù)：P59

對以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風(fēng)險。注冊會計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險。如果注冊會計(jì)師確信這種程序安全并得到適當(dāng)控制，則會提高相關(guān)回函的可靠性。

（5）考核點(diǎn)：積極式函證未收到回函時的處理

依據(jù)：P58

如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。在某些情況下，注冊會計(jì)師可能識別出認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，且取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序。這些情況可能包括：

1.可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得；

2.存在特定舞弊風(fēng)險因素，例如，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上、員工和（或）管理層串通使注冊會計(jì)師不能信賴從被審計(jì)單位獲取的審計(jì)證據(jù)。