委托加工收回的煙絲生產卷煙后如何抵扣消費稅？

為什么可以抵扣的消費稅額*80%之后，不用再*3000/7000?

煙葉稅稅率和應納稅額的計算委托加工環節應稅消費品應納稅額的計算 2023-04-16 17:02:17

問題來源：

坐落于某縣城的甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產銷售A牌卷煙，2022年12月發生如下經營業務：
（1）向農業生產者收購煙葉，實際支付收購價款1200萬元、另支付100萬元的價外補貼，按規定繳納了煙葉稅，開具合法的農產品收購憑證。
（2）將收購的煙葉全部運往位于縣城的乙企業（一般納稅人）加工煙絲，支付運費，取得運輸公司（一般納稅人）開具的增值稅專用發票，注明含稅運費50萬元；支付不含稅加工費130萬元、輔料費30萬元，已取得增值稅專用發票。乙企業無同類煙絲銷售價格。本月收回全部委托加工的煙絲，乙企業已代收代繳相關稅費。
（3）以委托加工收回的煙絲80%生產A牌卷煙7000箱。本月銷售A牌卷煙給丙卷煙批發企業3000箱，取得不含稅收入4000萬元，由于貨款收回及時給予丙企業2%的折扣。
（4）將委托加工收回的煙絲剩余的20%對外出售，取得不含稅收入500萬元。
（5）從一般納稅人處購入客車4輛，用于接送職工上下班，取得機動車銷售統一發票注明不含稅金額200萬元；從一般納稅人處購進經營用的運輸卡車5輛，取得機動車銷售統一發票注明不含稅金額300萬元。
（其他相關資料：A牌卷煙消費稅比例稅率36%、定額稅率150元/箱；煙絲消費稅比例稅率30%）
要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）計算甲卷煙廠應繳納的煙葉稅。

應繳納煙葉稅=1200×（1+10%）×20%=264（萬元）。

（2）計算乙企業應代收代繳的相關稅費。

①乙企業應代收代繳消費稅：
材料成本=（1200+100+264）×（1-10%）+50÷（1+9%）=1453.47（萬元）
應代收代繳消費稅=（1453.47+130+30）÷（1-30%）×30%=691.49（萬元）
②受托方代收代繳消費稅的同時，應代收代繳城建稅、教育費附加和地方教育附加。
應代收代繳城建稅、教育費附加和地方教育附加=691.49×（5%+3%+2%）=69.15（萬元）
乙企業應代收代繳的相關稅費合計=691.49+69.15=760.64（萬元）。

（3）計算甲卷煙廠業務（3）應繳納的消費稅額。

現金折扣是為了鼓勵購貨方及時償還貨款而給予的折扣優惠，不得從銷售額中減除。委托加工收回的煙絲用于連續生產卷煙的，已納消費稅額可以按照生產領用數量扣除。
應納消費稅=4000×36%+3000×150÷10000-691.49×80%=931.81（萬元）。

（4）判斷甲卷煙廠業務（4）是否應繳納消費稅？如需要繳納，計算應繳納的消費稅。

委托加工收回的應稅消費品以高于原計稅價格對外銷售的，應繳納消費稅，但可以抵扣委托加工環節已納的消費稅額。
煙絲組成計稅價格=（1453.47+130+30）÷（1-30%）=2304.96（萬元）
對外銷售價格500萬元＞2304.96×20%=460.99（萬元）
應繳納消費稅=500×30%-691.49×20%=11.7（萬元）。

（5）計算甲卷煙廠本月可以抵扣的進項稅額。

購入客車用于接送職工上下班，屬于購進固定資產專用于集體福利，進項稅額不得抵扣。
可以抵扣進項稅額合計=（130+30）×13%+50÷（1+9%）×9%+（1200+100+264）×10%+300×13%=220.33（萬元）。

（6）計算甲卷煙廠本月應繳納的增值稅額。

應繳納增值稅=（4000+500）×13%-220.33=364.67（萬元）。

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