二、股票增值權所得和限制性股票所得

股票增值權——是指上市公司授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得規定數量的股票價格上升所帶來收益的權利。被授權人在約定條件下行權，上市公司按照行權日與授權日二級市場股票差價乘以授權股票數量，發放給被授權人現金。

限制性股票——是指上市公司按照股權激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定數量本公司的股票。

1.個人從上市公司取得的股票增值權所得和限制性股票所得，按照“工資、薪金所得”和股票期權所得個人所得稅計稅方法，計算征收個人所得稅。

2.股票增值權應納稅所得額的確定

股票增值權某次行權應納稅所得額=（行權日股票價格-授權日股票價格）×行權股票份數

3.限制性股票應納稅所得額的確定

原則上應在限制性股票所有權歸屬于被激勵對象時確認應納稅所得額。

應納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數）

4.股權激勵所得應納稅額的計算

個人在納稅年度內取得股票期權、股票增值權所得和限制性股票所得的，在2022年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，按照下列公式和要求計算扣繳個人所得稅：

應納稅額=股權激勵收入×適用稅率-速算扣除數

居民個人一個納稅年度內取得兩次以上（含兩次）股權激勵的，應合并按上述公式計稅。

三、科技成果轉化取得的股權獎勵

1.科研機構、高等學校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予科技人員個人獎勵，經主管稅務機關審核后，暫不征收個人所得稅。

2.獲獎人按股份、出資比例獲得分紅時，對其所得按“利息、股息、紅利所得”征收個人所得稅。

3.獲獎人轉讓股權、出資比例，對其所得按“財產轉讓所得”征收個人所得稅，財產原值為零。

4.高新技術企業轉化科技成果，給予本企業相關技術人員的股權獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，可根據實際情況自行制訂分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內（含）分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。

個人獲得股權獎勵時，按照“工資、薪金所得”項目，在2021年12月31日前，該部分收入不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算扣繳其個人所得稅：

應納稅額=股權激勵收入x適用稅率-速算扣除數

居民個人一個納稅年度內取得兩次以上（含兩次）股權激勵的，應合并按上述公式計稅。

技術人員轉讓獎勵的股權（含獎勵股權孳生的送、轉股）并取得現金收入的，應優先用于繳納尚未繳清的稅款。

在轉讓獎勵的股權之前企業依法宣告破產，技術人員進行相關權益處置后沒有取得收益或資產，或取得的收益或資產不足以繳納其取得股權尚未繳納的應納稅款的部分，稅務機關可不予追征。

 提示

相關技術人員，是指經公司董事會和股東大會決議批準獲得股權獎勵的以下兩類人員：

（1）對企業科技成果研發和產業化作出突出貢獻的技術人員，包括企業內關鍵職務科技成果的主要完成人，重大開發項目的負責人，對主導產品或者核心技術、工藝流程作出重大創新或者改進的主要技術人員。

（2）對企業發展作出突出貢獻的經營管理人員，包括主持企業全面生產經營工作的高級管理人員，負責企業主要產品（服務）生產經營合計占主營業務收入（或者主營業務利潤）50%以上的中、高級經營管理人員。

 注意

企業面向全體員工實施的股權獎勵，不得按本規定的稅收政策執行。