第三部分：經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算（★★）

經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或=（全年收入總額-成本、費用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)

（一）個體工商戶經(jīng)營所得個人所得稅的計算

 提示

個體工商戶個人所得稅應(yīng)納稅所得額計算與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定有同有異。

1.個體工商戶的個人所得稅的計算

個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的計稅，分為查賬征稅方式和核定征收方式。

實行查賬征收個人所得稅的計稅：

 提示

個體工商戶個人所得稅計稅辦法做到了盡量與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定接軌，使二者在應(yīng)納稅所得額計算方面基本實現(xiàn)了全面對接，政策趨同。

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

其中可扣除的稅金是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

 歸納1

與企業(yè)所得稅相同的扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)：

從業(yè)人員工資；為從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金；向當(dāng)?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費；向金融企業(yè)借款的利息支出；借款費用；租賃費；匯兌損益；業(yè)務(wù)招待費、一般企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費；勞動保護費；虧損彌補等規(guī)定，均與企業(yè)所得稅的基本規(guī)定一致。

 歸納2

與企業(yè)所得稅不同的扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)：

（1）個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除，但可以依照法律法規(guī)扣除一定的費用：個體工商戶業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為60000元/年，即5000元/月。

對其購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品支出，可按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（限額2400元/年，200元/月）在個人所得稅前扣除。

（2）在個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點區(qū)域內(nèi)，取得經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主繳納的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險保費準(zhǔn)予在申報扣除當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額時予以限額據(jù)實扣除，扣除限額按照不超過當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。

（3）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準(zhǔn)予扣除。

（4）企業(yè)撥繳的職工教育經(jīng)費支出在工資薪金總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。

（5）個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負擔(dān)的稅款，不得稅前扣除。

（6）個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費等，按實際發(fā)生數(shù)額扣除。

（7）公益性捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。

財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈支出項目，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（8）個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準(zhǔn)予直接扣除；單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。