第二章 增值稅法
位于市區(qū)的某集團(tuán)總部為增值稅一般納稅人，擁有外貿(mào)進(jìn)出口資格。2019年6月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （1）內(nèi)銷一批服裝，向客戶開具的增值稅專用發(fā)票的金額欄中分別注明了價(jià)款300萬元、折扣額30萬元。
（2）取得統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入50萬元（低于金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平）、保本理財(cái)產(chǎn)品利息收入10.6萬元。
（3）轉(zhuǎn)讓其100%控股的一家非上市公司的股權(quán)，初始投資成本2000萬元，轉(zhuǎn)讓價(jià)5000萬元。
（4）在境內(nèi)開展連鎖經(jīng)營，取得含稅商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)106萬元。
（5）轉(zhuǎn)讓位于市區(qū)的一處倉庫，取得含稅金額1040萬元，該倉庫2010年購入，購置價(jià)200萬元，選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。
（6）向小規(guī)模納稅人銷售一臺使用過的設(shè)備，當(dāng)年采購該設(shè)備時(shí)按規(guī)定未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，取得含稅金額10.3萬元，開具增值稅普通發(fā)票。
（7）聘請境外公司來華提供商務(wù)咨詢并支付費(fèi)用20萬元，合同約定增值稅由支付方承擔(dān)。
（8）進(jìn)口3輛廂式貨車，關(guān)稅完稅價(jià)格40萬元/輛；其中一輛用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，其余兩輛待售。
（9）發(fā)生其他無法準(zhǔn)確劃分用途支出，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額22.6萬元。
（其他相關(guān)資料：銷售貨物的增值稅稅率為13%，進(jìn)口廂式貨車的關(guān)稅稅率為15%，當(dāng)月未取得代扣代繳稅款的完稅憑證，進(jìn)口業(yè)務(wù)當(dāng)月取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已申報(bào)抵扣）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額。
（2）判斷業(yè)務(wù)（2）是否應(yīng)繳納增值稅，如應(yīng)繳納增值稅，計(jì)算業(yè)務(wù)（2）增值稅銷項(xiàng)稅額。
（3）判斷業(yè)務(wù)（3）是否應(yīng)繳納增值稅并說明理由。
（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）的銷項(xiàng)稅額。
（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)繳納的增值稅額。
（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)繳納的增值稅額。
（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）當(dāng)期應(yīng)代扣代繳的增值稅額。
（8）計(jì)算業(yè)務(wù)（8）進(jìn)口廂式貨車應(yīng)繳納的關(guān)稅、車輛購置稅和增值稅額。
（9）根據(jù)業(yè)務(wù)（9）計(jì)算當(dāng)期不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（10）回答主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)對企業(yè)按月計(jì)算得出的不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整；如果有權(quán)調(diào)整，應(yīng)如何調(diào)整。
（11）不考慮扣繳因素，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅額。
（12）不考慮扣繳因素，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅額、教育費(fèi)附加及地方教育附加。（2019年）
【答案及解析】
（1）業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額=（300-30）×13%=35.1（萬元）
（2）統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入免征增值稅。
保本理財(cái)產(chǎn)品利息收入按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
業(yè)務(wù)（2）的銷項(xiàng)稅額=10.6÷（1+6%）×6%=0.6（萬元）
（3）業(yè)務(wù)（3）不需要繳納增值稅。
理由：轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。
（4）業(yè)務(wù)（4）的銷項(xiàng)稅額=106÷（1+6%）×6%=6（萬元）
（5）業(yè)務(wù)（5）應(yīng)繳納的增值稅額=（1040-200）÷（1+5%）×5%=40（萬元）
（6）業(yè)務(wù)（6）應(yīng)繳納的增值稅額=10.3÷（1+3%）×2%=0.2（萬元）
（7）業(yè)務(wù)（7）當(dāng)期應(yīng)代扣代繳的增值稅額=20×6%=1.2（萬元）
（8）進(jìn)口廂式貨車應(yīng)繳納的關(guān)稅=40×3×15%=18（萬元）
進(jìn)口廂式貨車應(yīng)繳納的增值稅=40×3×（1+15%）×13%=17.94（萬元）
進(jìn)口廂式貨車應(yīng)繳納的車輛購置稅=40×1×（1+15%）×10%=4.6（萬元）
進(jìn)口廂式貨車應(yīng)繳納的關(guān)稅、車輛購置稅和增值稅額合計(jì)=18+4.6+17.94=40.54（萬元）
（9）業(yè)務(wù)（9）當(dāng)期不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=22.6×［50+（1040-40-200）+10.3÷（1+3%）］÷［（300-30）+50+10.6÷（1+6%）+106÷（1+6%）+（1040-40-200）+10.3÷（1+3%）］=15.67（萬元）
（10）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)按月計(jì)算得出的不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。這是因?yàn)閷τ诩{稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，可對相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。
（11）當(dāng)期應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅額=35.1+0.6+6-（22.6-15.67）-17.94+40+0.2=57.03（萬元）
（12）當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅額、教育費(fèi)附加及地方教育附加合計(jì)=57.03×（7%+3%+2%）=6.84（萬元）。
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