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（1）集團總部取得了保本保收益型理財產品的投資收益106萬元；轉讓了持有的某基金產品，賣出價為63.6萬元，買入價為53萬元，上述金額均含稅。
（2）集團總部采用統借統還的方式將2億元資金分撥給下屬項目公司，收取利息500萬元（低于金融機構的借款利率水平），向銀行支付了匯款手續費530元，并取得了增值稅專用發票。向銀行支付了貸款利息5300萬元，取得了銀行以“融資服務費”名目開具的增值稅專用發票。
（3）項目公司開發寫字樓項目，《建筑施工許可證》注明的開工日期為2016年6月1日。向國外某公司支付了設計費，合同約定不含稅金額為600萬元。向分包單位（增值稅一般納稅人）支付了施工服務費，取得增值稅專用發票中注明的價款為1000萬元。
（4）據相關部門預測，截至2019年12月31日，寫字樓項目價稅合計銷售收入為11億元，建筑安裝成本為5億元、設計及測繪費成本為1億元（均不含增值稅、采用一般計稅方法），向政府支付土地價款為2.22億元。項目總可售建筑面積為9萬平方米，已售建筑面積為4.5萬平方米。
（5）項目公司還開發了一住宅項目（與項目公司所在地不為同一縣），住宅項目采用簡易計稅方法，當期取得預售收入價稅合計8400萬元。營銷團隊為了促銷隨機送出2000臺便攜式風扇，其市場平均售價和實際采購價格均為5.65元/臺，購進時取得的增值稅專用發票注明不含稅價款為1萬元。
（6）項目公司采購了一套會議系統設備，取得了增值稅專用發票。財務人員認為設備共用于寫字樓項目和住宅項目，需要作為“當期無法劃分的全部稅額”，按規定進行進項稅額轉出。（其他相關資料：集團公司及項目公司均位于某市區，均為增值稅一般納稅人，代扣代繳手續在當月完成）
要求：根據上述資料，按照下列順序計算回答問題。
（1）計算集團總部在業務（1）中的銷項稅額。
（2）判斷集團總部在業務（2）中的行為是否屬于“統借統還”，應如何繳納增值稅？
（3）計算集團總部在業務（2）中的進項稅額，需列示計算過程并說明理由。
（4）計算項目公司在業務（3）中應扣繳的增值稅的稅額。
（5）計算項目公司在業務（3）中可以抵扣的進項稅額。
（6）完成業務（4）中截至2019年12月31日的寫字樓項目的增值稅稅負測算。
（7）計算項目公司在業務（5）中的當期可以抵扣的進項稅額以及視同銷售的銷項稅額。
（8）計算項目公司在業務（5）中需要在項目所在地預繳的增值稅額以及在機構所在地需要繳納的增值稅額。
（9）指出業務（6）中對于會議系統設備的增值稅處理方法是否正確，如錯誤，說明應如何處理。（2017年考題改編）
【答案及解析】
（1）集團總部在業務（1）中的銷項稅額=106÷（1+6%）×6%+（63.6-53）÷（1+6%）×6%=6.6（萬元）
（2）集團總部在業務（2）中的資金分撥行為符合“統借統還”的規定。統借統還利息收入免征增值稅。
“統借統還”業務是指：
①企業集團向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位，
并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業務。
②企業集團向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業集團或者集團內下屬單位簽訂統借統還貸款合同并分撥資金，并向企業集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構或債券購買方的業務。
（3）向銀行支付的“匯款手續費”不可以進行進項稅額抵扣。理由：購進的服務用于免征增值稅項目，不得抵扣進項稅額。
“融資服務費”實質是貸款利息支出，購進貸款服務不得抵扣進項。集團總部應確認的進項稅額為0。
（4）應扣繳的增值稅稅額=600×6%=36（萬元）
（5）業務（3）中項目公司可以抵扣的進項稅額=36+1000×9%=126（萬元）
（6）業務（4）中截至2019年12月31日的寫字樓項目的增值稅稅負測算過程為：
銷售額=（11-2.22×4.5÷9）÷（1+9%）=9.07（億元）
銷項稅額=9.07×9%=0.82（億元）
進項稅額=5×9%+1×6%=0.51（億元）
增值稅應納稅額=0.82-0.51=0.31（億元）
稅負率=0.31÷9.07×100%=3.42%
（7）業務（5）中項目公司當期可以抵扣的進項稅額=1×13%=0.13（萬元），
視同銷售的銷項稅額=5.65×2000÷10000÷（1+13%）×13%=0.13（萬元）
（8）業務（5）中項目公司需要在住宅項目所在地預繳的增值稅額=8400÷（1+5%）×3%=240（萬元）
項目公司機構所在地需要繳納的增值稅額=0.13-0.13+［8400÷（1+5%）×5%］-240=160（萬元）
（9）業務（6）中項目公司對于會議系統的增值稅處理方法錯誤。
專用于簡易計稅項目的購進固定資產的進項稅額不允許抵扣，但既用于簡易計稅項目又用于一般計稅項目的購進固定資產的進項稅額可以全額抵扣。
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喬老師
2024-07-07 12:33:36 311人瀏覽
哈嘍！努力學習的小天使：
第四問是計算代扣代繳的增值稅，針對的是向國外支付的設計費，
分包單位取得分包款應該由分包單位自行申報繳納增值稅，不涉及代扣代繳，所以第四問不需要算1000×9%。
而第五問是計算可以抵扣的進項稅額，包括向國外支付設計費的代扣代繳稅額和向國內分包單位支付施工服務費的進項稅額（這都屬于購進服務，都涉及進項稅額）。支付分包單位的款項，屬于購進建筑服務，取得合法扣稅憑證的，可以憑票抵扣進項稅額。
每個努力學習的小天使都會有收獲的，加油！
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